Реорганизация часто используется для оптимизации налоговых платежей.

ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА - Директор департамента аудиторских услуг аудиторско-консультационной группы "Развитие бизнес-систем"

С нового года вступила в силу новая редакция Закона об аудиторской деятельности. <Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ>. А недавно Минфин России издал Рекомендации по проведению аудита годовой отчетности за 2008 год. <Письмо департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01>.

Анна Алексеевна Ефремова, заместитель генерального директора ЗАО «АКГ «РБС»

Дата: № 12, 2008

Анна Ефремова, заместитель генерального директора ЗАО «АКГ «РБС»

1.Основные положения Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций

В печати можно увидеть много публикаций о порядке учета и налогообложения дивидендов у их источника. Что же касается отражения дивидендов у получателя, то данная тема освещается значительно реже, поскольку считается более простой. Большую роль в такой ее характеристике играет отсутствие у получателя налоговых рисков, поскольку обязанность исчислить и перечислить налоги в бюджет лежит в данном случае на источнике доходов. Тем не менее практика аудита и консультирования показывает, что получатели дивидендов тоже не всегда правильно отражают эту операцию в учете.

Если бухгалтер сталкивается в своей работе с нестандартными ситуациями, то может оказаться, что его профессиональное суждение - это единственный инструмент, позволяющий выработать ту или иную позицию. Однако в некоторых случаях мнение бухгалтера может пойти вразрез с нормами ПБУ. В каких ситуациях отступление от требований ПБУ может быть признано обоснованным и правомерным, а отчетность – достоверной?

На практике с необходимостью построения системы учета рекламных материалов сталкиваются многие компании. Под рекламными материалами понимаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые организация приобретает для передачи своим партнерам, реальным и потенциальным покупателям с целью привлечь интерес к самой организации, ее торговым маркам (брендам) или реализуемым ею товарам (работам, услугам). Конкуренция и необходимость завоевать или отстоять свою долю рынка заставляют организации проводить все более изощренные маркетинговые мероприятия, так называемые промо-акции — акции, направленные на продвижение на рынок. Иными словами, первое, что должен выяснить бухгалтер, — цель распространения (раздачи) приобретенных ТМЦ.

Ни одна созданная организация не может начать свою деятельность без первоначального капитала. Чтобы его образовать, нужны взносы учредителей. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, деловые связи и т.п.

В статье рассмотрены типичные ошибки по формированию первоначальной стоимости ОС, обусловленные как игнорированием новаций системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (ПБУ 3/2006), так и невнимательным прочтением нормативных документов.

Внедрение системы бюджетирования в компании — задача сложная, кропотливая и многоуровневая. Но вот бюджетная модель построена, проектная команда расформирована, и система вроде бы заработала. С какими же проблемами придется столкнуться после ее внедрения и как их можно избежать или минимизировать?

Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов. Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса — соотношение прибыли и затрат. Но можно ли рассматривать данные показатели по отдельности, ведь, как известно из теории, прибыль напрямую зависит от расходов? И если ставится цель — достичь определенного объема доходов, то на первый взгляд неважно, какой ценой эта задача будет выполнена.

Развитие информационных технологий привело к появлению все большего количества и разнообразия товаров и услуг в этой сфере. Постоянно увеличивается не только спрос, но и предложение по различным видам информационных услуг. Все это не могло не сказаться и на формах и методах, а также технологии доступа потребителя к информационным услугам. Оказание услуг привело не только к созданию технической базы для их предоставления, но и возникновению новых форм оплаты за них, среди которых особую популярность в связи с удобством и доступностью приобрели карты экспресс-оплаты, при помощи которых оплачиваются мобильная связь, звонки по таксофону, Интернет и IP-телефония. Оборот таких карт в настоящее время исчисляется уже миллиардами рублей. Естественно, при большом спросе на карты появляется все больше точек их продажи. Здесь правомерен вопрос о том, попадает ли реализация карт экспресс-оплаты под ЕНВД или нет.

В соответствии с НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к их цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС, исчисленную по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов) (пп. 1, 2 ст. 168 НК РФ).

Изменения в стандартах, вступившие в силу с 1 января 2005 года, не обошли стороной порядок формирования резервов по кредитным требованиям в соответствии с Международными стандартами. Наиболее актуальны данные изменения, прежде всего, для кредитных организаций, формирование резервов для которых является, одной из самых насущных проблем. Впереди составление отчетности по международным стандартам за 2006 год и специалистам кредитных организаций необходимо разобраться в особенностях формирования резервов по кредитным требованиям в соответствии с «обновленными» МСФО 32 и МСФО 39.

Цель данной статьи - обозначить проблемы, связанные с получением достоверных фактических данных для сопоставления их с плановыми показателями в рамках управления предприятием на основе бюджетного подхода, и определить возможные пути решения этих проблем.

В рамках настоящей статьи мы рассмотрим понятие объединения бизнеса с точки зрения международных стандартов и правила отражения сделок по приобретению бизнеса в сводной отчетности, установленные МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Обновленная редакция Восьмой Директивы Совета ЕС о порядке утверждения лиц для проведения обязательного аудита финансовой отчетности в странах — членах ЕС, принятая Советом Евросоюза 25 апреля 2006 года, направлена на повышение уровня прозрачности информации, предоставляемой в финансовой отчетности, путем совершенствования качества аудита и его значимости.

Кредиты — основной источник доходов кредитных организаций, но они же являются и главной причиной риска. Кредитный портфель современного коммерческого банка должен быть устойчивым и перспективным. Поэтому финансовые возможности заемщика, его способность погасить кредит определяются с помощью тщательного анализа его доходов и расходов и перспектив изменения их в будущем. В рамках наиболее простого понимания кредитного риска он представляет собой риск неисполнения дебитором или контрагентом по сделке своих обязательств перед организацией, т.е. риск возникновения дефолта дебитора или контрагента.

Практические аспекты МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»

О правильном раскрытии информации о связанных сторонах

Фиксированные цены не изменяются в ходе исполнения контракта, либо изменяются только в оговоренных контрактом случаях. Применяются по контрактам, уровень обоснованных издержек по которым достаточно точно предсказуем, поставляемые услуги имеют в основном традиционный характер. Фиксированная цена включает планируемые издержки и планируемую прибыль. Норма прибыли по контракту согласуется заказчиком и поставщиком.

Вопрос:

Вопрос

В настоящее время проблема борьбы с легализацией доходов, полученных преступным путем, имеющих незаконное происхождение, приобрела особую актуальность во всем мире. Россия в данном случае не является исключением. В декабре 2005 года управление Евросоюза приняло «революционное» решение о финансировании России в размере 275 тысяч евро для совершенствования законодательства в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма. Проект ЕС рассчитан на год. Помимо финансовой помощи, он включает в себя проведение консультаций и оказание практической помощи. В рамках проекта планируется провести серию семинаров и тематических конференций на всех уровнях, в том числе на региональном. В дополнение к этому будет разработано практическое руководство по деятельности сотрудников российских компетентных органов, а также составление проектов законодательных предложений.

Хеджирование представляет собой использование операций в целях сокращения существующих рыночных, процентных и валютных рисков. К методам финансового хеджирования относится применение фьючерсов, свопов и опционов. Успех хеджирования определяется не прибылью, которую приносит хедж сам по себе, а тем, насколько эта прибыль компенсирует финансовый результат по хеджируемой статье.

В настоящее время требования к раскрытию информации для кредитных организаций содержатся в МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации».

Нормирование ресурсов — одна из ключевых технологий управления в современных условиях.

Выбор формы расчетов является одним из ключевых элементов внешнеторговой сделки. Только через точное определение той или иной формы расчетов достигается надлежащее исполнение финансовой части контракта, когда экспортер в полной мере может рассчитывать на своевременное получение валютной выручки за проданный товар или предоставленную услугу, а импортер четко представляет свои обязательства по оплате и принятию товара.

В предыдущей нашей статье мы рассмотрели критерии признания и определения финансовых инструментов. Продолжая наше изучение международных стандартов 32/39, сегодня нам хотелось бы осветить вопросы, касающиеся классификации и оценки финансовых инструментов, а также формирования портфелей в соответствии с МСФО 39.

Развитие рыночных отношений, так или иначе, требует усовершенствования методов, разработки новых подходов, принятия оптимальных стратегических решений. Вследствие этого многие организации, сохраняя свою основную деятельность в качестве наиболее приоритетного направления, стремятся ее максимально диверсифицировать, т.е. найти новые области применения собственного капитала. Наиболее быстрым и менее затратным способом является вложение временно свободных средств в рынок так называемого «фиктивного» капитала. В первую очередь под рынком «фиктивного» капитала мы понимаем рынок финансовых инструментов – это и рынок ценных бумаг (акции, облигации, депозитарные расписки) и рынок производных финансовых инструментов (опционы, форварды, фьючерсы, свопы и т.п.). Сложность проведения операций с финансовыми инструментами заключается в непредсказуемости отечественных финансовых рынков, дефиците квалифицированных специалистов, хорошо разбирающихся в специфике тех или иных финансовых инструментов, отсутствии практического опыта работы организаций на финансовом рынке. Несмотря на эти трудности, организации все чаще за последнее время обращаются к этим привлекательным областям инвестирования денежных средств.

Кредитные организации совершают сделки в иностранной валюте, а также могут осуществлять зарубежную деятельность. Кроме того, в своей финансовой отчетности банк может представлять данные в иностранной валюте. МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" устанавливает порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандарта заключается в раскрытии информации о том, какой обменный курс (курсы) использовать, и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

Подлежит ли налогообложению НДС комиссия, уплачиваемая клиентами Банка при оформлении кредита, например, за сбор первичных документов, за подготовку заключений на выдачу кредита, за подготовку договоров и обеспечительной документации и т.д.?

В какой валюте следует представлять отчетность кредитных организаций?

Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов. Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса — соотношение прибыли и затрат. Но можно ли рассматривать данные показатели по отдельности, ведь, как известно из теории, прибыль напрямую зависит от расходов? И если ставится цель — достичь определенного объема доходов, то на первый взгляд неважно, какой ценой эта задача будет выполнена.

Просим разъяснить порядок учета и оценки кредитного риска по ссудной задолженности (факторингу). Операции факторинга регламентируются Договором финансирования под уступку денежного требования, заключенного с продавцом товаров (предпринимателем-клиентом Банка), переуступившим Банку задолженность должника (физического лица-покупателя товаров). Клиент (предприниматель) в свою очередь выступает поручителем по погашению задолженности физических лиц перед Банком. На балансе банка числится задолженность физических лиц-покупателей товаров. Как отражать указанные операции в бухгалтерском учете и производить оценку кредитного риска в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004

Недавно мы рассказывали про НДС при строительстве в 2006 году. Наши читатели отозвались на эту публикацию письмами с вопросами. "БП" №27 за 2006 год

Главное изменение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость - это отмена метода исчисления НДС "по оплате". Таким образом, все организации - плательщики НДС с 01.01.2006 лишены права выбора момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС. Для них установлен единый момент определения налоговой базы: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг или имущественных прав либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав в зависимости от того, какая дата наступит раньше.

Вступление в силу новых рекомендаций Банка России по составлению финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с Международными стандартами (Письмо ЦБ РФ от 10.02.2006 №19-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности") заставило российские банки серьезно задуматься об автоматизации процесса составления финансовой отчетности МСФО. Это обусловлено, прежде всего, рекомендацией Банка России следующего содержания: "…кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО…".

Расходы, непосредственно связанные с приобретением лицензии, подлежат капитализации в балансе, то есть отражению в качестве нематериального актива. Регулярные лицензионные платежи (например, зависящие от объемов реализации услуг Банка) не капитализируются.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - это непроизводные ценные бумаги, которые банк намерен удерживать в течение неопределенного периода времени и которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. В портфель ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, включаются ценные бумаги, которые не были включены в ссуды и дебиторскую задолженность, ценные бумаги, удерживаемые до погашения, или ценные бумаги, предназначенные для торговли. Как в случае и с портфелем ценных бумаг, предназначенных для торговли, кредитная организация также вправе изначально отнести к данному портфелю любые ценные бумаги, кроме торговых.

В настоящем материале мы рассмотрим немаловажные вопросы отражения и оценки основных средств в бухгалтерском учете по международным стандартам.

Все больше изучая Международные стандарты финансовой отчетности, думается, что все уже привыкли к тому, что в них особое внимание уделяется вопросу признания. Мы все привыкли к специфике российского учета, где неизменно действует правило "есть затраты - признаем вложение", в МСФО же, напротив, все подвергается жесткому анализу и тесту на предмет экономической целесообразности. Потому первым делом рассмотрим, какие активы вообще могут быть признаны нематериальными и на что опираться при их оценке.

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, представляют собой непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые банк твердо намерен и способен удерживать до погашения.

В международной отчетности порядок отражения финансовых инструментов подробно освещен в следующих стандартах:

К основным средствам для целей составления финансовой отчетности по МСФО относятся материальные объекты имущества банка, использование которых предполагается в течение более чем одного года для осуществления уставной деятельности, для сдачи в аренду или административных целей.

Разрабатывая и внедряя управленческий учет и учетную систему, руководители все чаще задаются вопросами, связанными с интеграцией или совместимостью различных стандартов учетных данных. Ведение управленческого учета и формирование отчетности могут осуществляться в соответствии с РСБУ, МСФО, US GAAP либо в смешанном варианте. Но каждый из этих стандартов имеет свои особенности использования.

Всем известно, что айсберг имеет две половины. Одна над водой - всем видная и ясная, а другая под водой - скрытая и незримая на первый взгляд. Вот именно этот образ возникает, когда вы изучаете МСФО 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Портфель ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, не требует от хозяев немедленных решений.

В международной отчетности порядок отражения финансовых инструментов подробно освещен в следующих стандартах:

Правила бухгалтерского учета по МСФО

В нашей предыдущей статье мы рассмотрели проблемы оценки риска по кредитным требованиям и создания резервов на возможные потери. Теперь обратимся к наиболее общей проблеме при отражении кредитных требований в отчетности по Международным стандартам, а именно определение стоимости кредитов.

Особую актуальность для теории и практики бухгалтерского учета и отчетности представляют опыт организации бухгалтерского учета в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой, практика применения международных стандартов финансовой отчетности. В статье показаны общие подходы к введению этих стандартов в России, а также различия в принципах и составе финансовой отчетности кредитных организаций, составленной по МСФО и российским правилам бухгалтерского учета.

Не для не кого не секрет, что основой деятельности кредитной организации являются операции с финансовыми инструментами. Поэтому, в целях построения логической системы знаний, после вводной статьи, описывающей специфику внедрения МСФО в кредитных организациях, само собой напрашивается обратить ваше внимание на проблему отражения финансовых инструментов в отчетности по международным стандартам.

В №10 (77) “Военно-промышленного курьера“ (за 23–29 марта 2005 г.) опубликована статья Т. Хубаева “Ищите свое место в гражданском секторе“, в которой автор дал несколько деловых советов руководителям оборонных предприятий для успешной, по его мнению, работы в современных условиях. В статье дана положительная оценка акционированию ФГУПов и созданию оборонных концернов, определены следующие шаги по реформированию оборонно-промышленного комплекса России (ОПК). Это реструктуризация концернов, интеграция в рынок с продукцией гражданского назначения, выход на международное сотрудничество в этой области.

Уважаемые читатели! Этой публикацией в рубрике “Опыт внедрения“ мы открываем цикл статей, посвященных особенностям введения МСФО в кредитных организациях. Авторы публикаций — ведущие сотрудники Аудиторско-консультационной группы “Развитие бизнес-систем“ (РБС) Светлана Тинкельмак (TinkelmanSB@rbsys.ru) и Елена Казакевич (Kazakevich@rbsys.ru), имеющие большой практический опыт в области трансформации банковской отчетности.

Все чаще фирмы стали перечислять зарплаты на пластиковые карточки. Они удобны и бухгалтеру, и сотруднику. Плату за открытие и обслуживание карточных счетов фирмы обычно берут на себя. Однако у бухгалтеров возникает вопрос: как отразить услуги банка в бухгалтерском и налоговом учете?

А. А. Ефремова: Предлагаемые изменения затрагивают два главных вопроса: роль саморегулируемых организаций и новый порядок аттестации аудиторов. Конечно, аудит в России должен развиваться в русле общемировых тенденций. Во всем мире разработкой аудиторских стандартов и регулированием деятельности аудиторов занимаются не государственные органы, а профессиональное сообщество. Поэтому передачу полномочий по регулированию аудита Министерством финансов саморегулируемым организациям я расцениваю положительно. Однако планируется, что саморегулируемая аудиторская организация сможет получить легитимный статус лишь в том случае, если количество ее членов соответствует определенному нормативу. Я думаю, что этот норматив слишком высок, его выдержат лишь несколько существующих сегодня аудиторских объединений. А новые объединения уже вряд ли появятся. Создастся монополия, а любая монополия — это застой, а нам всем хотелось бы, конечно, не застоя, а развития нашей аудиторской профессии.

Выплачивать зарплату сотрудникам организация может не только наличными, выдавая их из кассы. Есть еще один способ — перечислять деньги на пластиковые карточки работников. Если говорить более точно, деньги в таком случае перечисляются не на карточку, а на карточный лицевой счет в банке. У такой системы оплаты труда есть множество плюсов.

В настоящем обзоре рассмотрены основные подходы и принципы учета затрат на геологоразведочные работы горнодобывающих компаний, критерии деления затрат на текущие и капитальные, принципы выделения оборотных и внеоборотных активов, влияющие на оценку текущих расходов и прибыли компаний.

Участники внешнеэкономической деятельности столкнутся в этом году сразу с несколькими новшествами. Это связано с появлением очередного указания Банка России, обновленной редакции статьи 13 Налогового кодекса и свежей главы в Таможенном кодексе. Разберемся в сути последних изменений.

(Данная статья представляет собой отрывок из готовящейся известным автором А. А. Ефремовой книги “150 типичных бухгалтерских ошибок, нарушений и заблуждений“ , которая планируется к выпуску в издательстве “ФБК-ПРЕСС“ в начале 2005 г. В этом году в журналах “Финансовые и бухгалтерские консультации“ и “Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации“ публикуются материалы из этой книги. )

Впервые о переходе отечественных кредитных организаций на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) речь зашла в 2000 году. В официальном сообщении Банка России от 2 июня 2003года всем кредитным организациям предлагалось перейти на МСФО с 1 января 2004 года, основываясь на российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. При этом обязанности кредитных организаций по бухгалтерской отчетности, составленной по принятым у нас стандартам, сохраняются до 1 января 2006 года.

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее — Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Принятие решения о реорганизации кредитной организации обуславливает возникновение ряда вопросов юридического и бухгалтерского характера, своевременное и правильное решение которых является необходимым условием быстрого и успешного проведения всего процесса.

Проведенные проверки правильности исчисления налогов за 2003 год показали, что бухгалтеры по-разному считают пропорцию для распределения входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Одни используют для расчета стоимость отгруженных товаров, работ, услуг с учетом НДС, другие — без учета налога. Причиной тому — нечеткая формулировка Налогового кодекса. Так как же правильно сделать расчет?

4. Маржинальные операции с использованием заемных ценных бумаг.

В учетной практике приняты два подхода к отражению изменения учетной политики – перспективный и ретроспективный.

2. Мена ценных бумаг. 2.1. Правовые аспекты договора мены.

С введением в действие Положения ЦБ РФ от 05.12.02 №205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ (далее по тексту — Положение №205-П) впервые в нормативных актах был определен порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций займа ценных бумаг.

Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, узлы и детали, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При использовании полуфабрикатного метода в объем незавершенного производства включается и объем полуфабрикатов.

1. Определение понятий и цели применения резервов в российской практике учета, особенности резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. Слово «резерв» означает «запас», «сбережение». Иными словами, резерв представляет собой запас чего-либо, создаваемый и сохраняемый до наступления определенных событий, с которыми связана необходимость привлечения того, что было зарезервировано.

Основная цель бухгалтерского учета, а точнее, той его составляющей, которую принято называть финансовым учетом — формирование достоверной информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организации. В современных экономических условиях бизнес принято оценивать не столько по имущественному положению, сколько по результатам деятельности организации. Действительно, оценка имущественного положения важна, если владелец собирается реорганизовывать, либо вообще ликвидировать производство — тогда актуальны данные о стоимости имущества, о том, сколько можно выручить от его продажи. Напротив, приобретая с целью развития бизнеса организацию в целом как имущественный комплекс или только ее акции, принимая решение о выдаче займа, инвестировании средств, заключении партнерства, пользователь отчетности гораздо более нуждается в информации о прибыльности организации, о темпах ее роста. Эти данные говорят о возможностях организации заработать больше и не однократно, а постоянно в обозримом будущем (вспомним принцип непрерывности деятельности, закладываемый в учетную политику и влияющий на содержание отчетности), и потому выплатить дивиденды, возвратить займы, расплатиться с поставщиками и т.д.

Статус учетной политики и ее содержание

Открывая литературу по бухгалтерскому учету, мы практически всегда увидим, что раздел, посвященный амортизации основных средств, начинается со слов о том, как основные средства изнашиваются в процессе их эксплуатации. Однако это только запутывает читателя. Дело в том, что отказ от учета износа в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств от дореформенной. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а “работает“ только с их амортизацией (кстати, это подтверждается переименованием соответствующего счета 02 “Износ основных средств“, который в новом Плане счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом последующих изменений и дополнений).) называется “Амортизация основных средств“).

В деятельности коммерческих организаций возникают ситуации, требующие дополнительных по сравнению с обычным порядком ведения деятельности финансовых ресурсов. Это влечет за собой необходимость расходования дополнительных средств, которых может не оказаться в достаточном количестве, либо организации придется отвлекать средства с других участков и направлений своей деятельности, что может сказаться на финансовом положении негативным образом. Данная ситуация обусловливает целесообразность, а в некоторых случаях и необходимость формирования резервов.

В Международных стандартах финансовой отчетности (Параграф 69 раздела «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» МСФО. Здесь и далее тексты МСФО цитируются по изданию «Международные стандарты финансовой отчетности» (М., издательство «Аскери», 1999). Необходимость обращения к МСФО определяется еще и тем, что согласно Постановлению Правительства РФ от 06.03.98 № 283 именно в приближении к МСФО состоит реформа российского бухгалтерского учета.) доходы и расходы признаны элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли.. Поэтому формирование достоверного показателя прибыли (убытка) возможно только при условии правильного исчисления доходов и расходов. На определении понятия «расходы» мы остановимся более подробно.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете необходимо сделать записи по корректировке бухгалтерской прибыли или убытка и отражению отложенных налоговых активов и обязательств.

В настоящее время порядок проведения кредитными организациями операций с депозитарными расписками нормативными документами Банка России не регламентирован и специальных счетов по учету требований и обязательств по указанным финансовым инструментам в Плане счетов не предусмотрено.

Настоящий обзор подготовлен по заказу АКФ “ЦБА“ с целью раскрытия требований Стандартов US-GAAP и IAS к ведению учета и формированию отчетности в части затрат на освоение природных ресурсов. Особенности требований российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета к отражению данных операций, какая бы то ни было сравнительная характеристика требований российских и международных стандартов целями настоящего обзора не являлись, поскольку не были затребованы Заказчиком.

С точки зрения отражения в отчетности доходов и расходов организации налог на прибыль по сравнению с другими налогами является особенным. Если все остальные налоги включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (единый социальный налог, невозмещаемый НДС и др.) либо рассматриваются как операционные расходы (налог на имущество, налог на рекламу и т.п.), то начисление налога на прибыль — это расход чистой прибыли организации, а потому он всегда пристально контролируется собственниками (учредителями), т.к. уменьшает уже не финансовый результат деятельности организации, а объем прибыли, подлежащей распределению. В процессе такого контроля неизбежно возникает вопрос, почему объем прибыли, отраженный в отчете о прибылях и убытках, умноженный на ставку налога, практически никогда не соответствует объему налога, причитающегося к уплате в бюджет. Ответ на этот вопрос дают показатели отложенного налога, процедуру расчета которых и регулирует новое ПБУ.

Бухгалтерский учет с использованием нормативных затрат. Различие учета по нормативной и по фактической себестоимости.

Если же говорить о таких методах учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг), то они не являются альтернативными для позаказного и попередельного способов – каждый из них является самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что, в принципе, дает возможность применения на практике одной из комбинаций:

Если организация перечисляет деньги со своего счета работникам, счета которых открыты 6 одном банке, то достаточно оформить одно платежное поручение на общую сумму.

Итак, ваша организация приняла решение о перечислении заработной платы на банковские карточки сотрудников. Чтобы правильно все организовать, необходимо четко представлять себе схему работы зарплатного проекта. В отличие от традиционной формы выплаты зарплаты через кассу предприятия при перечислении заработной платы на карточки участвуют три стороны: организация, сотрудники и банк. С чего же лучше начать претворение в жизнь проекта по перечислению зарплаты на карточки?

Выплата зарплаты на карточки открывает ряд преимуществ как для предприятия, так и для работника. Но, безусловно, в такой форме оплаты труда есть и минусы. Начнем с положительных моментов.

В февральском номере нашего журнала была опубликована статья аудитора Ланиной И.Б. “Налог на прибыль по-новому“. Однако не все авторы и читатели согласны с изложенной в ней позицией. В этом номере журнала мы публикуем статью, в которой автор высказывает иную точку зрения. Данная статья рассчитана на то, что читатель уже внимательно ознакомился с содержанием самого ПБУ.

Содержание:

IV. Порядок начисления амортизации

Федеральным законом РФ “О бухгалтерском учете“ определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы/расходы.

III. Стоимость имущества: формирование и изменение.

Приступая к теме, которую мы планировали рассмотреть вместе с Вами, уважаемый читатель, хочу начать с вопроса о видах учета и их взаимосвязи. Различают три основных вида учета:

Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Министерство финансов РФ выпустило Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02. Это положение интересно с нескольких точек зрения. Во-первых, оно разделяет суммы налога на прибыль на текущую задолженность перед бюджетом и сумму отложенного обязательства (актива). С теоретической точки зрения, такое разделение возможно из-за применения принципа “консерватизма“ (или требования осмотрительности в терминологии ПБУ 1/98 “Учетная политика организации“) и большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Напомним, что выпуск готовой продукции из производства означает завершение не только технологического процесса производства продукции, но и всех предусмотренных технологическим процессом процедур: контроля качества, маркировки, упаковки и т.д. вплоть до оприходования готовой продукции на склад. В бухгалтерском учете выпуск готовой продукции отражается по дебету счета 43 “Готовая продукция“. Если организацией принят учет выпуска продукции традиционным методом (по фактической себестоимости), то дебет счета 43 корреспондирует с кредитом счетов 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательные производства“ либо 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“ по фактической себестоимости произведенной продукции. В этом случае со счетов учета затрат списывается вся сумма затрат, накопленная за период (с учетом остатков на начало месяца), за исключением остатка незавершенного производства на конец месяца, расходов на брак и возвратные отходы (которые приходуются в оценке возможного использования). Движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по фактической себестоимости.

Еще десять лет назад в России выплата и соответственно получение зарплаты каким-либо иным способом, кроме как в кассе предприятия, были доступны лишь ограниченному кругу лиц. Редким исключением являлось перечисление зарплаты на сберегательные книжки, и уж совсем небольшое число счастливцев, например банковские работники, получали свои кровные на банковские пластиковые карточки. Для всех остальных работников по умолчанию действовал порядок выплаты наличными деньгами.

С 01.01.03 введены новые правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, что требует проведения переклассификации имущества и пересмотра положений учетной политики. Кроме того, введение в действие гл.25 “Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ) обусловило необходимость организации и ведения специального налогового учета, соответствующего требованиям налогового законодательства, — фактически четвертый вид учета, в дополнение к ранее существовавшим управленческому и законодательно регламентированным бухгалтерскому и внутреннему. Учитывая необходимость увеличения трудозатрат на обработку первичной документации и материальных расходов, связанных с ведением обособленного налогового учета, а также возможность формирования налоговых данных на счетах бухгалтерского учета, предоставленную организациям в соответствии со ст.313 НК РФ, следует проанализировать порядок бухгалтерского учета финансово — хозяйственных операций с имуществом кредитной организации с целью выявления соответствия и различий формируемых показателей требованиям налогового учета.

По традиции, в конце декабря — начале января в России начинается сезон большого аудита и продолжается до середины лета.

Положению по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации“ ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, п.2) под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика любой организации должна охватывать все аспекты учетного процесса — методический, технический и организационный. Методический аспект отражает, какие именно способы оценки имущества и обязательств, признания доходов и расходов, начисления амортизации и т.п. используются организацией. Под методикой учета при этом понимается совокупность правил, при помощи которых определяется квалификация объекта бухгалтерского учета, оценка его стоимости, определение даты признания затрат, дохода, расхода или принятия к учету имущества, корреспонденция счетов, исчисление сумм отчислений и начислений, формирование тех или иных фондов и резервов и т.д. Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в документообороте, как строится аналитический и внесистемный бухгалтерский учет, формируются учетные регистры и т.п. Организационный аспект характеризует, как осуществляются способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре и взаимодействия с другими службами предприятия, распределения учетных функций между персоналом бухгалтерии, фиксирует процедуры формирования внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

В статье "Налоговый учет: концепция и практическая реализация", опубликованной в № 12`2002, мы обещали вернуться к вопросам ведения налогового учета. Выполняем данное обещание и предлагаем краткое изложение методики ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета, разработанной компанией "РБС".

В связи с изменениями, введенными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учета в организациях. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса.

Понятие учетной политики и ее содержание.

Имуществом, относящимся к внеоборотным активам, в первую очередь, являются основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Их особенностью является отражение в бухгалтерской отчетности в нетто-оценке, т.е. за вычетом предусмотренного регулирующего показателя. Таким показателем для внеоборотных активов является их амортизация. Это означает, что данные объекты отражаются в отчетности по остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной амортизации). Тем не менее, в пояснительной записке показатели баланса должны быть развернуты, т.е. данные о первоначальной (восстановительной стоимости) и о сумме амортизации должны быть приведены раздельно.

Формирование бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом РФ от 21.11.96 “О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170), Положениями по бухгалтерскому учету, в первую очередь — ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации“ (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49) и некоторыми другими документами.

Отчетность — это совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой (уставной) деятельности банка на определенную дату соответствующего содержания и назначения.

В составе трудового законодательства ныне действующий Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 года № 197-ФЗ (далее по тексту — Трудовой кодекс), вступивший в силу с 1 февраля 2002 года занимает особое место. В этой связи автору представляется необходимым, обратить внимание на новеллы Трудового кодекса, то есть, принципиально новые положения, по сравнению с содержащимися в Кодексе Законов о Труде РФ от 09.12.1971 года (далее по тексту — КЗоТ РФ) и действовавшими до 1 февраля 2002 года, касающиеся регулирования трудовых правоотношений отдельных категорий работников.

В последнее время много говорится и пишется об усилении роли профессионального суждения бухгалтера в решении учетных проблем:

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, под которой понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Понятие и виды ремонтов. Осуществление ремонтов хозяйственным и подрядным способом.

1. Суммовые разницы как бухгалтерская категория

Проблема формирования учетной стоимости материально-производственных запасов. Для чего это надо

Редакционная коллегия: А.И. Веренков, Д.К. Долотенкова, А.А. Ефремова — заместитель директора департамента аудита ЗАО “АКГ “РБС“,

Редакционная коллегия: К.В. Алтухов, С.А. Балченко, А.И. Воропаев, Т.Г. Голкова, к.т.н. Е.М. Гутцайт,

Весной этого года было принято Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н). Целью подготовки данного комментария явилась необходимость, во-первых, рассмотреть различия новой и предыдущей редакции Положения, а во-вторых, прокомментировать понимание автором тех или иных тезисов национального стандарта по учету основных средств.

Причиной написания данного материала явилась необходимость перечитать ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 заново, когда методология российского учета стала ближе к международным стандартам, а потому мы стали лучше понимать содержание своих собственных стандартов, и когда двухлетний опыт их применения приучил нас использовать требования ПБУ в реальной практике. Поэтому здесь изложено понимание автором тех или иных тезисов, трактовка которых либо дискутируется, либо затруднительна и требует пояснения. Чтобы не перегружать текст, выдержки из самих ПБУ сведены к минимуму.

С 1 января 2002 года вступает в действие ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию“. Таким образом, российские бухгалтеры впервые знакомятся с национальным стандартом, регулирующим учетную практику по данному вопросу. Ранее наша система нормативного регулирования бухгалтерского учета такого документа не содержала. Поэтому правила и нормы либо были разрознены в довольно большой совокупности иных документов, либо вообще являются принципиально новыми.