И опыт, сын ошибок трудных, пригодится при применении новой методики формирования резерва под обесценение кредитных требований

Нельзя сказать, что подход изменился полностью. Например, принцип деления на группы и определение кредитного риска на совокупной основе остался, вот только претерпели изменения основные критерии и признаки для деления кредитного портфеля на соответствующие группы.

Что такое резерв на возможные потери по кредитным требованиям?

Резерв на возможные потери по кредитным требованиям представляет собой величину покрытия вероятных будущих потерь по кредитным требованиям. Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что банк не может получить суммы, причитающиеся к выплате, в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения.

Понятие «объективные данные» весьма расплывчато и каждая кредитная организация, разрабатывая внутреннее положение по оценке кредитных рисков, определяет его самостоятельно. Сумма убытков, которую банк может установить, признается в качестве расхода и вычитается из балансовой суммы соответствующей категории ссуд, в качестве резерва на покрытие убытков по ссудам. Таким образом, сумма формируемого резерва на возможные потери определяется объемом предполагаемых убытков, которые понесет Банк в будущем.

Основной проблемой в данном случае является, предписанная стандартом, необходимость в достоверной оценке предполагаемых убытков. В связи с отсутствием статистической и финансовой информации о потенциальных заемщиках, специалисты банков при оценке кредитного риска во многом полагаются на интуицию и опыт, что, к сожалению, не поддается достоверной количественной оценке. Данная проблема остра для всех кредитных организаций не только в целях составления международной отчетности, но также в соответствии с требованиями российского законодательства. Центральный Банк, осознавая необходимость заполнения информационного вакуума в банковской сфере, принял законопроект о создании так называемых кредитных бюро, которые, по его мнению, и должны стать центрами информации, помогающими банкам предоставлять кредиты и заставляющие отдельных заемщиков быть более ответственными в виду того, что их кредитная история сохраняется и непосредственно влияет на будущие решения кредитных организаций о предоставлении кредита. Другими словами, кредитные бюро должны выступить в роли некого центра финансовой и статистической информации о качестве того или иного заемщика. На данный момент их деятельность находится в стадии развития и становления, так что банкам приходится предоставлять кредиты заемщикам на свой страх и риск. Нельзя сказать, что у Банка полностью отсутствует информация. Это не так. При подаче заявки на предоставление кредита заемщики предоставляют в банк свою финансовую отчетность. К сожалению, как правило, данная отчетность во многом «приукрашена» и не отражает реального финансового состояния потенциального заемщика. Тогда и возникает вопрос – где найти нужные объективные данные? На практике, банки чаще всего используют такой излюбленный прием, как уже имеющаяся в Банке кредитная история заемщика.

Сумма потенциальных убытков, которые не были установлены четко, но о наличии, которых в портфеле ссуд и кредитов свидетельствует предыдущий опыт, также признается в качестве расхода и вычитается из общей балансовой суммы ссуд и кредитов. Оценка этих убытков зависит, прежде всего, от решения руководства.

На использовании предыдущего опыта при оценке кредитного риска следует остановиться отдельно. Под предыдущим опытом подразумевается некая статистика не возврата предоставленных денежных средств определенным категориям заемщикам или средние показатели формирования резерва по данной категории ссуд. Например, банк активно осуществляет потребительское кредитование по программе «Доступный кредит». За 2,5 года по данной программе процент резервирования составлял приблизительно 3-5% в квартал. Среднее значение процента резервирования ни разу не превысило барьер в пять пунктов. Действия Банка в данном случае таковы – при оценке кредитного риска по кредитам, предоставленным в рамках данной программы, кредитный риск, исходя из собственного опыта, можно оценить не выше, чем 5%.

В нашей практике на одном из обучающем семинаров нам был задан такой вопрос – что делать в случае, если предыдущего опыта нет? Какие данные можно использовать для определения размера резерва? Ситуация не простая. На наш взгляд, в данном случае Банк может использовать предыдущий опыт других Банков по аналогичным кредитным программам или же, оценив потенциальные риски при кредитовании по новой системе, рассчитать средний процент резерва по наиболее крупным кредитам данной группы, экстраполируя затем рассчитанный средний процент резерва на всю группу («экстраполяция кредитного риска»). Нельзя забывать, что предыдущий опыт должен корректироваться на условия, действующие на отчетную дату, например, изменения показателей безработицы, цен на недвижимость и биржевые товары, платежного статуса и т.п. Следует на регулярной основе анализировать методику и допущения, используемые при оценке будущих денежных потоков, что позволит сократить расхождения между прогнозируемыми и фактическими убытками.

При использовании прошлых показателей убытков для оценки будущих денежных потоков, важно, чтобы информация о таких показателях применялась к группам ссуд, которые имеют характеристики, согласующиеся с характеристиками групп, для которых были зафиксированы эти показатели. Таким образом, применяемый метод должен обеспечивать соотнесение каждой группы кредитов с информацией о прошлых убытках в группе кредитов со схожими кредитными характеристиками и соответствующими данными, которые отражают текущие условия.

Пример

Кредитная организация, исходя из прошлого опыта, установила, что одной из основных причин невозвращения ссуд по кредитным картам является смерть заемщика. Организация получает данные, свидетельствующие, что по прошествии года уровень смертности остался прежним. Тем не менее, несколько получателей ссуд по кредитным картам организации умерли в течение истекшего года, что указывает на наличие убытка от обесценения этих ссуд даже при том, что на конец года организация еще не знает, кто именно из заемщиков умер. Будет правильно признать убыток от обесценения по этим «понесенным, но не учтенным» потерям. С другой стороны, было бы неправильно признать убыток от обесценения применительно к смерти заемщиков, ожидаемой в будущие периоды, поскольку необходимое событие убытка (смерть заемщика) еще не произошло.

В балансе Банка сумма кредитов, предоставленных клиентам, корректируется на величину созданных резервов на возможные потери.

Порядок создания резерва определяется требованиями МСФО. При этом, для вынесения профессионального суждения при формировании резерва на возможные потери по ссудам, Банк использует некоторые национальные регламенты и стандарты в случаях, предусмотренных учетной политикой, а также регламент формирования отчетности в формате МСФО. Данное суждение базируется на том, что требования российского законодательства по оценке кредитного риска и формированию резервов на возможные потери по кредитным требованиям во многом приближены к требованиям международных стандартов. Следовательно, с определенной поправкой разработанными методами и подходами можно воспользоваться и при формировании резервов в соответствии с требованиями международных стандартов. Например, в Положении ЦБ РФ от 26.03.2004 №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» основными критериями для оценки платежеспособности заемщика являются – финансовое положение и обслуживание долга; в соответствии с МСФО к этим критериям добавляется еще один - бизнес заемщика.

Резерв под обесценение кредитов включает также невыявленные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату.

Какие статьи активов несут в себе кредитный риск?

Объектом формирования резерва под обесценение является кредитный портфель с учетом всех статей активов, несущих кредитный риск.

Как определить размер создаваемого резерва?

Сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному кредиту.

Выделяются следующие объективные факторы, указывающие на то, что сумма, ожидаемая к возмещению по кредитным требованиям меньше балансовой стоимости:

- неспособность заемщика своевременно производить установленные платежи (в случае кредита – по основной сумме долга и процентам);

- неоднократная пролонгация кредита, включающая капитализацию процентов;

- пересмотр условий договора в связи с финансовыми трудностями заемщика;

- общеизвестные финансовые трудности заемщика;

- создание резерва по кредиту в предыдущем периоде;

- существенные неблагоприятные изменения на рынке.

Не всегда возможно назвать единичное дискретное событие, вызвавшее обесценение. Скорее всего, причиной обесценения является комбинированный эффект нескольких событий. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не подлежат признанию, вне зависимости от вероятности наступления таких событий. Внимание!!! Ни в коем случае при оценке кредитного риска и формировании резерва на возможные потери в расчет не принимаются так называемые будущие «убытки». Например, при составлении отчетности по МСФО мы знаем, что после отчетной даты данная ссуда была полностью погашена заемщиком, вследствие чего размер резерва оценивается не выше, чем 1-2%. Это неправильный подход, так как по состоянию на отчетную дату, о том, что кредит вскоре будет погашен известно не было, следовательно, такая информация не должна приниматься во внимание по той причине, что при составлении финансовой отчетности Банка за период, закончившийся 31.12.2005, мы отражаем только те события и факты, которые имели место на 31.12.2005.

Убытки оцениваются Банком на основании:

- понесенных убытков прошлых лет;

- кредитных рейтингах заемщиков;

- оценки экономических условий осуществления деятельности.

Общая сумма резерва на возможные потери по кредитным требованиям должна быть достаточной для покрытия ожидаемых убытков, связанных со всей совокупностью кредитных требований. С учетом субъективного фактора оценки руководство Банка полагает, что резерв достаточен для покрытия убытков, присущих кредитному портфелю, хотя не исключено, что в определенные периоды Банк может нести убытки, большие по сравнению с резервом на возможные потери по кредитным требованиям.

С целью создания такого резерва Банк оценивает кредитные риски по следующим критериям:

- бизнес заемщика;

- финансовое положение заемщика;

- качество обслуживания заемщиком долга.

По результатам анализа имеющейся информации Банком выносится мотивированное суждение по каждой оцениваемой категории в порядке, предусмотренном в таблице 2:

Таблица 2

Банком резервы под обесценение кредитов рассматриваются как:

- резервы по конкретным ссудам - рассчитываются на основе детализированной оценки руководством финансового состояния заемщика, анализа обслуживания долга с учетом оценочной стоимости обеспечения и погашения ссудной задолженности в период до составления настоящей финансовой отчетности, анализа рисков, присущих кредитному портфелю в целом, неблагоприятных ситуаций, которые могут повлиять на способность заемщика погасить задолженность.

- резервы для покрытия рисков, присущих не конкретным ссудам, а любому портфелю кредитов («портфельный подход»).

Резерв по портфелю кредитов создается Банком путем определения размера резерва по группе однородных заемщиков и кредиты, которые схожи по срокам и суммам, т.е. по группам со сходными характеристиками.

Кредитные требования группируются по схожим характеристикам кредитного риска, указывающим на способность должников к выплате всех сумм, предусмотренных условиями договора (например, по оценкам кредитного риска или по кредитному рейтингу, когда учитывается тип актива, отраслевая принадлежность, географическое местоположение, вид залогового обеспечения, просроченность и другие факторы). Соответствие выбранных сходных характеристик оценке будущих потоков денежных средств для групп кредитов обеспечивается тем, что они указывают на способность должников к выплате всех сумм, подлежащих погашению. Однако вероятность убытка и статистика возникновения убытков будут разными для:

- кредитных требований, которые оценивались на предмет обесценения на индивидуальной основе и были признаны необесценившимися;

- кредитных требований, которые не оценивались на предмет обесценения на индивидуальной основе, в результате чего, возможно, потребуется признать убыток от обесценения в другом размере.

Если же кредитная организация не располагает группой активов со схожими характеристиками риска, то у нее нет необходимости в проведении дополнительной оценки по тем ссудам, которые анализировались на индивидуальной основе и по которым индивидуальные убытки не были выявлены.

Изменение резервов на возможные потери по кредитным требованиям относится на счет прибылей и убытков.

В случае невозможности взыскания задолженности по кредитным требованиям, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение, они списываются за счет резерва на возможные потери по ссудам. Списание безнадежной кредитной задолженности за счет созданного резерва осуществляется на основании решения коллегиального органа управления Банка – Правления.

Последующее получение от заемщика Банка ранее списанной задолженности отражается в доходной части Отчета о прибылях и убытках.

С целью оценки резервов под обесценение кредитного портфеля кредиты группируются в порядке, указанном в Таблице 3:

Таблица 3

Банк анализирует свой кредитный портфель на предмет выявления признаков обесценения не реже одного раза в квартал. Убыток от обесценения кредита (или группы кредитов) признается тогда и только тогда, когда есть объективные признаки обесценения, возникшего в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания кредита, и данное событие (или события) оказывает(ют) влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по кредиту (или группе кредитов), которое можно достоверно определить в расчетной оценке.

В первую очередь Банк анализирует каждый из крупных кредитов клиентам на предмет выявления объективных признаков обесценения, а затем анализирует остальные кредиты (не являющиеся по отдельности крупными) на индивидуальной или коллективной основе.

Сначала кредитная организация определяет наличие объективных признаков обесценения на индивидуальной основе применительно к финансовым активам, имеющим самостоятельное значение, и на индивидуальной или совокупной основе применительно к финансовым активам, не имеющим самостоятельного значения. Если кредитная организация констатирует отсутствие объективных признаков обесценения применительно к индивидуально оцениваемому финансовому активу, как имеющему, так и не имеющему самостоятельное значение, то она включает такой актив в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска и на совокупной основе оценивает их на предмет обесценения. Индивидуально оцениваемые на предмет обесценения активы, по которым признан или по-прежнему признается убыток от обесценения, не включаются в совокупную оценку обесценения.

То есть в случае отсутствия объективных признаков обесценения кредита, оцениваемого на индивидуальной основе, такой кредит, вне зависимости от того, является ли он крупным или нет, включается в группу кредитов со схожими кредитными характеристиками и оценивается на наличие обесценения на коллективной основе (другими словами, «портфельный метод»). Анализируемые на индивидуальной основе кредиты, в отношении которых признан или продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в группу кредитов, оцениваемых на наличие признаков обесценения на коллективной основе.

Убытки от обесценения, признанные на групповой основе, представляют собой промежуточный шаг на пути к идентификации убытков от обесценения отдельно взятых ссуд в составе группы кредитов со схожими характеристиками, совокупно оцененных на предмет обесценения. Сразу же после появления информации, идентифицирующей конкретные убытки от обесценения отдельно взятых кредитов в группе, эти активы выводятся из состава этой группы. Например, Банк имеет портфель потребительского кредитования. Внезапно руководству Банка стала известна информация о том, что одному из заемщиков предъявлено обвинение в совершении уголовного преступления. В связи со сложившимися обстоятельствами вероятность исполнения заемщиком своих обязательств перед Банком существенно снизилась, следовательно, предоставленный данному заемщику кредит имеет индивидуальные признаки обесценения и подлежит переводу из портфеля ссуд со схожими характеристиками.

Пример

Кредитная организация предоставила самый большой кредит лизинговой компании ООО Лизинговая компания «Комрайд». При оценке кредитного риска по данному заемщику Банком были выявлены некоторые признаки обесценения – концентрация всех расчетных операций с одним дебитором, наличие большой кредиторской задолженности, спад в отрасли и т.п. Имеющиеся в наличии признаки дают основания полагать, что существует вероятность того, что при наступлении определенных событий должник не сможет исполнить свое обязательство в полном объеме. Следовательно, если кредит имеет индивидуальные признаки обесценения, он и оцениваться должен на индивидуальной основе (с учетом основных критериев - бизнес заемщика, финансовое положение заемщика, качество обслуживания долга).

Если бы у нас была обратная ситуация. То есть по крупному кредиту, предоставленному Банком ООО Лизинговая компания «Комрайд» после тестирования не было выявлено никаких признаков обесценения. Ссуда может быть признана стандартной с хорошим качеством обслуживания долга. Банк может использовать «портфельный подход», оценивая кредитный риск на совокупный основе. Данный крупный кредит подлежит классификацию в группу лизинговых компаний с экстраполяцией кредитного риска исходя из прошлого опыта.

Если существуют объективные признаки того, что произошло обесценение кредита, величина убытка определяется как разница между балансовой стоимостью кредита и приведенной к текущему моменту стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и от реализации обеспечения (исключая будущие убытки, которые еще не произошли), дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке по данному кредиту.

Ожидаемые денежные потоки по кредиту рассчитываются на основе потоков денежных средств, предусмотренных кредитным договором, и накопленных исторических данных по кредитным убыткам, которые корректируются с учетом имеющейся информации, отражающей текущие экономические условия.

Пример

Например, Банк активно осуществляет ипотечное кредитование по программе «Жилье всем». За 3 года по данной программе процент просроченной задолженности составил приблизительно 5-7% в квартал. Общий резерв был создан Банком в размере 7% от портфеля. Однако, в последнее время наметилась негативная тенденция и средний процент просроченной задолженности начал повышаться приблизительно с 7% до 10%, следовательно, исходя из текущих экономических условий общий размер резерва должен быть Банком соответственно увеличен.

В некоторых случаях имеющаяся информация, необходимая для оценки величины убытка от обесценения по кредиту, не является полной либо перестает отражать текущую ситуацию. Это может относиться к случаям, когда у заемщика имеются финансовые затруднения, а доступная историческая информация в отношении аналогичных заемщиков ограничена. В таких случаях Банк использует свой опыт и суждение для оценки величины убытка от обесценения. Допущения, используемые для оценки сумм и сроков будущих потоков денежных средств, регулярно анализируются для снижения расхождений между расчетными и фактическими убытками.

В случае если взыскание задолженности по кредиту невозможно, кредит списывается за счет созданного оценочного резерва под обесценение кредитов. Такие кредиты списываются после того, как были завершены все необходимые процедуры, и был определен размер убытка. Последующее восстановление сумм, ранее списанных на убытки от обесценения, отражается как доход в консолидированном отчете о прибылях и убытках.