Экспорт-2005 - изменения опять

Участники внешнеэкономической деятельности столкнутся в этом году сразу с несколькими новшествами. Это связано с появлением очередного указания Банка России, обновленной редакции статьи 13 Налогового кодекса и свежей главы в Таможенном кодексе. Разберемся в сути последних изменений.

Поблажка от Центробанка

По общему правилу резиденты РФ должны продавать до 30 процентов валютной выручки, полученной от иностранного контрагента. Однако Банк России при желании может установить иной процент обязательной продажи валюты. Чем он не преминул воспользоваться, выпустив указание от 26.11.04 N 1520-У. И с 27 декабря 2004 года, к радости экспортеров, доля валюты, подлежащей обязательной продаже, снижена до 10 процентов от полученной суммы.

При этом фирмы-экспортеры по-прежнему имеют право вычесть из подлежащей продаже валютной выручки платежи, связанные с исполнением соответствующей внешнеторговой сделки (оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов, вывозных таможенных пошлин и т. д.).

В бухгалтерском учете списание с транзитного валютного счета части валютной выручки на обязательную продажу отражают по кредиту счета 52 (субсчет “Транзитный валютный счет“) в корреспонденции с дебетом счета 57 “Переводы в пути“. Что касается суммы вознаграждения банку за продажу валюты и осуществление функций агента валютного контроля, в бухучете ее включают в состав операционных расходов фирмы на основании пункта 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации“. Для целей исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения банку учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таможенные неналоги

При таможенном оформлении товара организация-экспортер не позднее дня подачи таможенной декларации перечисляет таможенные платежи (таможенную пошлину, сборы за таможенное оформление и т. д.). Такое требование содержат подпункты 2 и 5 пункта I статьи 318 Таможенного кодекса.

В этом году размер таможенных пошлин фирмы по-прежнему исчисляют в соответствии с Законом РФ от 21.05.93 N 5003–1 “О таможенном тарифе“ и постановлением Правительства РФ от 09.12.99 N 1364. Однако если до 1 января этого года таможенная пошлина входила в состав федеральных налогов (подп. “ж“ п. 1 статьи 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118–1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“), то с введением в действие новой редакции статьи 13 НК РФ ситуация изменилась. В обновленном варианте этой статьи таможенные пошлины отсутствуют, следовательно, они не являются налогами. Это значит, что теперь они отражаются в бухучете на счете 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами“ (субсчет “Расчеты с таможенными органами“).

И напоследок о таможенных сборах. С 1 января 2005 года их размер устанавливает новая глава Таможенного кодекса — 33.1 “Таможенные сборы“, введенная в действие Федеральным законом от 11.11.04 N 139-ФЗ. Именно в этой главе перечислены виды таможенных сборов, порядок исчисления и сроки уплаты, случаи освобождения от уплаты таможенных сборов и ставки. Конкретные ставки таможенных сборов за таможенное оформление, действующие с 1 января этого года, Правительство Российской Федерации установило совсем недавно (постановление от 28.12.04 N 863)*.

Таможенные пошлины и сборы фирма имеет право платить как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России.

Для целей налогообложения прибыли таможенную пошлину и сборы за таможенное оформление относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ).

Пример.

Оптовая компания ЗАО “Ирида“ по договору, заключенному с иностранным контрагентом, 11 января 2005 года реализовала на экспорт товар контрактной стоимостью 20 000 долл. США. Себестоимость реализованного товара составляет 350 000 руб. За таможенное оформление товара уплачена таможенная пошлина в размере 5, 5 процента и таможенные сборы в размере 2000 руб.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент оформления ГТД.

Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет “Ириды“ 25 января 2005 года.

Предположим, что курс доллара составлял:

— на 11 января — 27, 8741;
— на 25 января — 27, 8251;
— на 27 января — 27, 7750;
— на 31 января — 27, 7487.

Бухгалтер ЗАО “Ирида“ сделал в учете следующие записи.

11 января 2005 года:
Дебет 62 Кредит 90–1 557 482 руб.
— (20000 долл. х 27, 8741 руб/USD) — признана выручка от продажи товара;

Дебет 90–2 Кредит 41 (45) 350 000 руб.
— списана фактическая себестоимость реализованного товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет “Расчеты с таможенными органами“ 30661, 51 руб.
— (20 000 долл. X 5, 5% х 27, 8741 руб/USD) — начислена экспортная пошлина;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет “Расчеты с таможенными органами“ 2000, 00 руб.
— начислены таможенные сборы за таможенное оформление (в рублях и валюте);

Дебет 76 субсчет “Расчеты с таможенными органами“ Кредит 51 32 661, 51 руб.
— уплачена экспортная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 90–2 Кредит 44 — 32 661, 51 руб.
— в составе расходов на продажу учтены таможенные пошлины и таможенные сборы за таможенное оформление.

25 января 2005 года:
Дебет 52 субсчет “Транзитный валютный счет“ Кредит 62 556 502 руб.
— (20000 руб. х 27, 8251 руб/USD) — получена экспортная выручка;

Дебет 91–2 Кредит 62 980 руб.
— [(27, 8741 руб/USD — 27, 8251 руб/USD) х 20 000 долл.] — отражена курсовая разница;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с банком“ Кредит 52 субсчет “Транзитный валютный счет“ 834, 75 руб.
— (20 000 долл. х 0, 15% = 30 долл.; 30 долл. х 27, 8251 руб/USD) — удержана комиссия банка за выполнение функций агента валютного контроля;

Дебет 91–2 Кредит 76 субсчет “Расчеты с банком“ 707, 31 руб.
— (25, 42 долл. х 27, 8251 руб/USD) — отражена комиссия банка в составе расходов;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет “Расчеты с банком“ 127, 44 руб.
— (4, 58 долл. х 27, 8251 руб/USD) — отражен НДС с комиссии банка.

27 января 2005 года:
Дебет 57 Кредит 52 субсчет “Транзитный валютный счет“ 55 466, 68 руб.
— [(20 000 долл. — 30 долл.) х 10% = 1997 долл.; 1997 долл. х 27, 7750 руб/USD] — депонирована валютная выручка, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет “Текущий валютный счет“ Кредит 52 субсчет “Транзитный валютный счет“ 499 200, 08 руб.
— (20 000 долл. — 30 долл. — 1997 долл. = 17 973 долл.;
17 973 долл. X 27, 7750 руб/USD) -оставшаяся часть валютной выручки списана на текущий валютный счет;

Дебет 91–2 Кредит 52 субсчет “Транзитный валютный счет“ 1000, 50 руб.
— [(27, 8251 руб/USD — 27, 7750 руб/USD) х (20 000 долл. — 30 долл.)] — отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

28 января 2005 года:
Дебет 91–2 Кредит 57 554, 14 руб.
— (1997 долл. X 1% = 19, 97 долл.; 19, 97 долл. х 27, 7487 руб/USD) — удержана комиссия банка за продажу валюты;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с банком“ Кредит 91–1  — 54 898, 17 руб.
— (1997 долл. — 19, 97 долл. = 1977, 03 долл.; 1977, 03 долл. х 27, 7680 руб/USD) — отражена продажа валюты банком по биржевому курсу;

Дебет 91–2 Кредит 57 — 54 860, 01 руб.
— (1977, 03 долл. х 27, 7487 руб/USD) — списана проданная валюта;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет “Расчеты с банком“ 54 898, 17
— зачислена рублевая выручка от продажи валюты;

Дебет 91–2 Кредит 57 52, 52 руб.
— (27, 7750 руб/USD — 27, 7487 руб/USD) Х 1997 долл.) -отражена курсовая разница по счету 57.31 января 2005 года:

Дебет 91–2 Кредит 52 субсчет “Текущий валютный счет“ 472, 69 руб.
— [(27, 7750 руб/USD — 27, 7487 руб/USD) х 17 973 долл.] — отражена курсовая разница по текущему валютному счету;

Дебет 90–9 Кредит 99 — 174 820, 49 руб.
— отражен финансовый результат от реализации товаров (без учета других хозяйственных операций);

Дебет 99 Кредит 91–9 — 3729 руб.
— списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета других хозяйственных операций).

* Опубликовано в приложении “Официальные документы» N 2, 2005.