Важнейшие вопросы учетной политики на 2003 год для целей бухгалтерского учета

Положению по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации“ ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, п.2) под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика любой организации должна охватывать все аспекты учетного процесса — методический, технический и организационный. Методический аспект отражает, какие именно способы оценки имущества и обязательств, признания доходов и расходов, начисления амортизации и т.п. используются организацией. Под методикой учета при этом понимается совокупность правил, при помощи которых определяется квалификация объекта бухгалтерского учета, оценка его стоимости, определение даты признания затрат, дохода, расхода или принятия к учету имущества, корреспонденция счетов, исчисление сумм отчислений и начислений, формирование тех или иных фондов и резервов и т.д. Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в документообороте, как строится аналитический и внесистемный бухгалтерский учет, формируются учетные регистры и т.п. Организационный аспект характеризует, как осуществляются способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре и взаимодействия с другими службами предприятия, распределения учетных функций между персоналом бухгалтерии, фиксирует процедуры формирования внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Поскольку согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то надо определить, что понимается под этими способами. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Таким образом, важнейшими вопросами учетной политики являются: (а) квалификация объектов бухгалтерского учета, (б) их оценка и (в) порядок отражения в бухгалтерском учете.

Под квалификацией объектов учета мы будем понимать их отнесение к той или иной бухгалтерской категории. Квалификация определяет не только тот балансовый счет, на котором данные объекты должны учитываться, но и, что гораздо важнее, она определяет, каким ПБУ (а значит, какими принципами и правилами) регулируется порядок бухгалтерского учета данного объекта.

Под оценкой объекта учета мы будем понимать определение его стоимости. Наконец, порядок отражения объекта в учете — это перечень всех бухгалтерских процедур, которые должны применяться к данному объекту: отражение на балансовых счетах путем совершения различных бухгалтерских записей, перенесение стоимости на себестоимость готовой продукции, переоценка, инвентаризация и т.д.

Поэтому в контексте приведенных выше терминов учетную политику организации можно назвать полной при условии, что для каждого объекта учета в ней содержатся правила его квалификации, оценки и порядка отражения в учете, либо ссылки на те нормативные документы, которые содержат такие правила.

Квалификация объектов бухгалтерского учета

Рассмотрим операции с квартирами; квартира будет считаться:

    (а) товаром (частью материально-производственных запасов) — счет 41 и учет по правилам ПБУ 5/01, если она приобретена с целью возмездного отчуждения другому собственнику по договору купли-продажи, мены, в качестве отступного и т.д.,
    (б) объектом доходных вложений в материальные ценности — счет 03 и учет по правилам ПБУ 6/01, если она приобретена с целью извлечения дохода от ее сдачи в аренду,
    (в) объектом основных средств — счет 01 и учет по правилам ПБУ 6/01, если она используется для проживания собственных сотрудников, командированных специалистов и т.д.

Важность правильной квалификации можно подтвердить следующими требованиями:

    — если квартира отнесена к категории доходных вложений или основных средств, ее стоимость подлежит переоценке, если к категории товаров — нет;
    — для формирования первоначальной стоимости квартир, приобретенных с целью перепродажи, не может использоваться счет 08 “Вложения во внеоборотные активы“ и правила формирования стоимости внеоборотных активов, в частности, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов, Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (доведено письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160), ПБУ 6/01;
    — если квартира отнесена к категории доходных вложений, ее стоимость амортизируется, если к категории основных средств, то вместо амортизации осуществляется забалансовое начисление износа жилищного фонда (См. п. 48 и 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н, с учетом изменений и дополнений)).

Поскольку квалификация объекта имеет такое большое значение, то в учетной политике следует определить, по каким правилам объекты относятся к той или иной категории. Например, как мы будем разделять объекты доходных вложений и основных средств? Этот вопрос должен решаться еще при принятии объекта к учету. Для ответа необходимы данные о разграничении доходов (расходов) по обычным видам деятельности и прочих доходов (расходов). Если обычным видом деятельности для организации является производство продукции (работ, услуг), то основные средства, приобретаемые для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету по счету 01. Если же обычным видом деятельности является передача активов во временное пользование, то объекты, приобретенные для сдачи в аренду (в лизинг) или в прокат, принимаются к учету по счету 03.

Когда организация сдает в аренду временно простаивающие основные средства, чтобы хоть как-то окупить их простой, заключает договор с любым обратившимся к ней арендатором — такой случай нельзя квалифицировать как деятельность, а доходы — как доходы по обычным видам деятельности. В этом случае доходы следует квалифицировать как прочие доходы. Когда организация (а) специально приобретает имущество для сдачи в аренду, (б) выделяет специальное подразделение или должностное лицо, в обязанности которого входит поиск арендаторов, (в) отслеживает соответствующий сегмент рынка (спрос и предложение, цены, конкуренты и т.п.) — тогда это можно назвать деятельностью, а прочие доходы превращаются в доходы по обычным видам деятельности.

Теперь рассмотрим ситуацию применительно к основным средствам: если собственно основные средства (объекты, учтенные на счете 01) сдаются в аренду в периоды их простоя, т.е. они попеременно эксплуатируются и на данном предприятии, и у арендатора — тогда они сохраняют свой статус основных средств. Когда организация специально приобретает объекты для сдачи в аренду (в лизинг), они сразу рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Самым спорным является случай, если объекты, некогда эксплуатируемые предприятием, для него самого перестают быть основными средствами (по причине прекращения данного производства, перевода производства на более эффективный технологический парк и т.п.). Сдача этих объектов в аренду может быть признана более выгодной, нежели их продажа. Однако эти объекты перестают быть основными средствами и должны получить статус доходных вложений в материальные ценности, т.е. по нашему мнению, в данном случае следует сделать проводку Дт03 Кт01. Данная проводка в Плане счетов не поименована. Однако там предусмотрена противоположная ситуация (Дт01 Кт03) — для случая, когда объекты, приобретенные в целях сдачи в аренду, принимаются в эксплуатацию самим арендодателем (Иного содержания проводки Дт01 Кт03 мы просто не видим). (Причем, по нашему мнению, ситуация перевода основных средств на счет 03 на практике встречается чаще, чем противоположная — перевод доходных вложений в состав основных средств.) В связи с этим, а главное — исходя из экономического содержания рассматриваемых категорий, мы считаем перевод основных средств в категорию доходных вложений совершенно правомерным. Важно, что обе записи (Дт01 Кт03 и Дт03 Кт01) осуществляются при особых обстоятельствах — при изменении стратегии использования имущества, при переориентации предприятия на иной бизнес. Поэтому они могут осуществляться очень редко, их частое применение является ошибкой бухгалтера, поскольку постоянная смена видов деятельности предприятия представляется мало реальной.

Подытоживая сказанное выше, подчеркнем, что сдача в аренду объектов, рассматриваемых в качестве основных средств, чаще всего будет приносить прочие доходы, а объектов, рассматриваемых в качестве доходных вложений в материальные ценности — доходы по обычным видам деятельности.

Следующая проблема — изменение квалификации объекта. Например, с принятием Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н) существенно изменились критерии отнесения объектов к нематериальным активам (их квалификация): теперь это только результаты интеллектуальной деятельности, на которые организация имеет исключительные права — объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация и организационные расходы (см. п. 3 “ж“ и п.4 ПБУ 14/2000). Поэтому из состава нематериальных активов исключены не только квартиры, но и лицензии, тиражируемые программные продукты и т.п. Отсюда возникла проблема, как поступить с поименованными объектами, приобретенными до введения ПБУ 14/2000 в действие.

Поскольку такие объекты сегодня не удовлетворяют условиям их включения в состав нематериальных активов, организация не имеет права включать их в соответствующую строку отчетности — иначе это будет вводить в заблуждение пользователей такой отчетности. Поэтому организация должна выбрать один из возможных вариантов решения данной проблемы:

а) сохранить их учет на счете 04, но в отчетности отражать по отдельно вписываемой строке, расшифровывающей строку 110 “Нематериальные активы“ Бухгалтерского баланса (например, в строке 114);

б) перенести их учет на соответствующие счета — 97 “Расходы будущих периодов“ (для лицензий и тиражируемых программных продуктов), 01 “Основные средства“, 41 “Товары“ (для квартир) и т.д.

Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка объекта зависит не столько от его квалификации, сколько от причины поступления в организацию. Объекты, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (доставку, монтаж, проверку, сертификацию и т.п.). Объекты, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определенной учредителями (участниками), но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком (Статья 34 (п.3) Федерального закона РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах“ (с учетом изменений и дополнений)). Объекты, созданные (произведенные, построенные) самой организацией, оцениваются по сумме затрат на их изготовление (здесь важно определить методику калькулирования этих затрат, необходимость и порядок включения в стоимость этих объектов части общепроизводственных и общехозяйственных расходов). Объекты, оплаченные не денежными средствами, оцениваются по справедливой стоимости, которая приравнивается к оценке передаваемого имущества. Объекты, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, оцениваются по рыночной стоимости на дату списания основных средств. Объекты, полученные безвозмездно, оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия этого имущества к учету.

Ниже остановимся на отдельных вопросах порядка отражения объектов в учете.

Амортизация

Одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств является отказ от учета износа в пользу учета амортизации: сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а “работает“ только с их амортизацией.

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета. Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело — накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера о том, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, мы не должны одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Напомним, что раньше ситуация была иная. Действительно, если в учете отражается износ, нам необходимо сохранять эти данные, независимо от замены собственника объекта — физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника — он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново.

В-третьих, необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Теперь, говоря об амортизации, нет уже никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта — мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету (проводка по дебету счета 01).

Бессмысленно говорить о политике управления износом — трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Совсем другое дело — амортизационная политика, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, предназначенные для замены объектов основных средств, называют амортизационным капиталом.

В настоящее время амортизации подлежат три вида объектов учета — основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы. В этом разделе учетной политики должны быть раскрыты:

    · Применяемые способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов (линейный, по сумме чисел лет использования (кроме нематериальных активов), на основе уменьшающегося остатка, пропорционально объему выпущенной продукции).
    · Порядок определения сроков полезного использования объектов (на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, на основании Единых норм, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, на основании собственных методик и экспертных заключений).
    · Порядок учета сезонности и работы в агрессивных средах при расчете суммы амортизационных отчислений по основным средствам.
    · Перечень объектов, стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется) или погашается с ограничениями.

Переоценка основных средств и дохо дных вло жений в материальные ценности

Согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств“ коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Как правило, решение о необходимости переоценки принимается в тех случаях, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью основных средств становится совершенно очевидным.

Переоценка должна отражаться только пообъектным методом, т.е. в аналитике каждого конкретного переоцениваемого объекта. Конечно, это не означает, что по каждому отдельному объекту основных средств переоценка отражается самостоятельной записью на счетах бухгалтерского учета — записи делаются на основании итогов сводных ведомостей по проведению переоценки, но сумма каждой записи должна иметь пообъектную расшифровку (примерно так же, как это делается по начислению амортизации основных средств).

Организация учета материально-производственных запасов

С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей может вестись двумя методами:

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей — номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет — в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

С точки зрения периодичности учета учет материальных запасов организуется на основе:

1. Системы непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения).

2. Системы периодического учета (выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам ТМЦ и ежемесячное определение остатков ТМЦ по результатам инвентаризации).

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в натуральном выражении затруднен или нецелесообразен.

Формирование учетной стоимости запасов и стоимостная оценка их списания

На практике используется четыре схемы формирования учетной стоимости МПЗ.

    1. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей“.
    2. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей“ и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей“.
    3. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием только синтетических счетов по учету МПЗ.
    4. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей“.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов: по фактической себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, методом ФИФО или методом ЛИФО.

Специфика учета запасов на предприятиях торговли и общественного питания

Первое — стоимостная оценка товаров и продуктов. Здесь организации имеют право выбрать оценку по продажной стоимости (с использованием счета 42 “Торговая наценка“) либо оценку по покупной стоимости (без использования счета 42).

В организациях общественного питания от стоимостной оценки продуктов зависит процедура калькуляции стоимости блюд. Если учет покупных продуктов и сырья ведут по продажным ценам, то сырье и продукты включают в калькуляцию также по продажным ценам, то есть продажная цена готового блюда является итогом самой калькуляции. Если же учет продуктов и сырья ведут по покупным ценам, то их стоимость включается в калькуляцию без наценки, а продажная цена всего блюда определяется путем добавления единой наценки к стоимости готового блюда, рассчитанной в ценах приобретения.

Организации торговли должны определить порядок расчета валового дохода от реализации товаров (актуально, если товары учитывают по продажным ценам, тогда валовой доход от реализации определяется расчетным путем). Основными способами расчета являются: расчет по товарообороту; расчет по ассортименту товарооборота; расчет по среднему проценту; расчет по ассортименту остатка товаров.

Далее необходимо выбрать способ учета транспортных расходов: транспортные расходы могут либо включаться в состав издержек обращения (отражаться на счете 44 “Расходы на продажу“), либо включаться в покупную стоимость товаров (отражаться на счете 41 “Товары“).

Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Для сглаживания сезонных, технологических и иных колебаний издержек в мировой практике бухгалтерского учета широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. При этом важно подчеркнуть, что метод резервирования применяется только для тех затрат, неравномерность которых не связана с объемом производства, выручки, товарооборота и т.п. показателей.

Целями создания резервов предстоящих расходов и платежей являются:

    · обеспечение финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
    · равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени (их распределение);
    · выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции (в нашем примере — это исключение необоснованного убытка и приближение объема прибыли к ее среднегодовому значению).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов и платежей. Для этого выделяются следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции

Способы учета затрат на производство.

В основе деления способов учета лежит различие в определении объекта калькулирования, определяемое особенностями технологических процессов производства продукции. Под объектом калькулирования понимается тот объект, фактическую себестоимость которого необходимо исчислить, некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т.д.

Кроме того, определяется необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции. Если выбирается формирование полной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы включаются в калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемой организацией продукции, а счет 26 “Общехозяйственные расходы“ закрывается на счет 20 “Основное производство“. Если же выбирается формирование ограниченной себестоимости, то процесс калькулирования завершается на этапе распределения общепроизводственных расходов, то есть общехозяйственные расходы в калькуляцию себестои мости не включаю тся, а счет 26 закрывается на счет 90 “Продажи“. Метод формирования неполной себестоимости называется “директ-костингом“.

Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение аналитического учета.

Отличие котлового, позаказного и попередельного способов заключается в том, что в первом случае объектом калькулирования признается все производство в целом, во втором — продукт (изделие), а во третьем — процесс (отрезок технологии), соответственно этому и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще. Отсюда становится понятным, что способ калькулирования себестоимости продукции не может быть решением, применимым исключительно к политике ведения бухгалтерского учета. Напротив, каждый из этих способов является логическим продолжением способа организации производства, оперативного (диспетчерского) учета и документооборота в каждой конкретной организации.

Котловой способ учета затрат является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность практически нулевая: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось производство всей продукции организации. Очевидно, это оправданно только для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск самой однородной продукции. Например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах. Необходимости в каком-либо аналитическом учете в этом случае просто не возникает.

Примеров производств, где применение котлового учета является оправданным, очень немного, а использование данного способа на производствах, выпускающих неоднородную продукцию, — грубое нарушение методологии бухгалтерского учета, которое приводит к ряду негативных последствий:

1. Снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления организацией — планирования и управления себестоимостью продукции, снижению объемов затрат и повышению рентабельности производства.

2. Исключается достоверность формирования показателя налогооблагаемой прибыли предприятия, очень велика вероятность ее занижения за счет “сворачивания“ финансового результата от различных производств (прибыль от одного вида деятельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности).

Позаказный способ учета затрат получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемые на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя. Способ может применяться только при том условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Позаказный способ применяется:

    — при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
    — при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);
    — при производстве с длительным технологическим циклом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и др.

Попередельный (попроцессный) способ учета затрат получил название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката). Выделение этого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

— для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
— для производства более или менее однородной продукции;
— в случае недлительного технологического цикла;
— при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химия и нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может быть организован в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении.

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени.

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат, по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Учет по нормативной и по фактической себестоимости. Стандарт-кост.

Передача (выпуск) готовой продукции из производства означает завершение всех предусмотренных технологическим процессом процедур: контроля качества, маркировки, упаковки и т.д. вплоть до оприходования готовой продукции на склад. Это отражается по дебету счета 43 “Готовая продукция“. Если организацией принят учет выпуска продукции традиционным методом (по фактической себестоимости), то дебет счета 43 корреспондирует с кредитом счета 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательное производство“ либо 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“ по фактической себестоимости. В этом случае со счетов учета затрат списывается вся сумма затрат, накопленная за период (с учетом остатков на начало месяца), за исключением остатка незавершенного производства на конец месяца, расходов на брак и возвратные отходы (которые приходуются в оценке возможного использования). Движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода от ражаются на счете 43 в о ценке по фак тической себестоимости.

Учет затрат на ремонт

При формировании учетной политики по вопросу ремонтов необходимо ответить на два вопроса — каким образом в учете собираются затраты на ремонт и каким образом собранные затраты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Порядок сбора затрат на ремонт зависит от производственной и организационной структуры организации. Возможны следующие варианты:

1. Объемы ремонтных работ и затрат на них настолько не значительны, что не требуют организационного обособления исполнителей ремонтов, т.е. работы выполняются силами самих рабочих, эксплуатирующих ремонтируемое оборудование.

В этих условиях затраты на ремонт вообще не обособляются, включаются в общий объем затрат производственного подразделения (участка, цеха и т.д.) и собираются по дебету того счета, на котором калькулируются все затраты этого подразделения — 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательные производства“ или 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“.

2. Рост объемов, частоты и сложности ремонтов приводят к необходимости организационного обособления специалистов, отвечающих за их выполнение.

Затраты на ремонт предварительно собираются на счете 25 “Общепроизводственные расходы“, а затем распределяются по производственным подразделениям, для нужд которых работают ремонтники, пропорционально некоторой базе. База распределения выбирается организацией самостоятельно — заработная плата основных производственных рабочих, объем амортизации основных средств, объем выпущенной продукции и т.п.

3. Выделение производственных расходов в самостоятельный вид вспомогательных производств.

Ремонт рассматривается уже как самостоятельное производство, а затраты собираются на счете 23 “Вспомогательные производства».

Порядок включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает применение одного из четырех способов учета:

    1. Затраты на ремонт целиком включаются в издержки текущего отчетного периода.
    2. Затраты на ремонт резервируются, при этом определяется перечень, порядок образования и расходования возможных резервов.
    3. Создается ремонтный фонд (в отличие от резерва фонд создается на ряд лет для финансирования особо сложных и крупных видов ремонта, то есть должен иметь остаток на конец года).
    4. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов.

Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" (РБС).



Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО "АКГ "РБС"/ Все права защищены
Рейтинг АКГ - 7 Rambler's Top100