Некоторые аспекты составления и представления годовой бухгалтерской и публикуемой отчетности кредитных организаций за 2001 год

Отчетность — это совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой (уставной) деятельности банка на определенную дату соответствующего содержания и назначения.

Правила подготовки и состав годовой бухгалтерской отчетности для коммерческих банков впервые были определены Госбанком СССР в письме от 18 октября 1991 года “Указания о порядке составления и представления бухгалтерского годового отчета учреждениями банков, включая коммерческие и кооперативные банки“. В настоящее время основополагающим документом, регламентирующим порядок составления и представления годовой отчетности, является Указание ЦБ РФ от 13 декабря 2001 г. № 1069-У “О годовом бухгалтерском отчете кредитной организации“.

Основными требованиями при составлении отчетности являются: полнота ее заполнения, достоверность отчетных данных, а также своевременность ее представления.

Кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций, составляют бухгалтерский отчет за отчетный год и представляют его в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения в следующем объеме:

1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов,
2. Расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным,
3. Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма № 135),
4. Сведения о величине кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета (кроме срочных сделок) по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма № 650),
5. Сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма № 651),
6. Сводный отчет о размере рыночного риска по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма №153),
7. Отчет об открытых валютных позициях на конец операционного дня отчетного года (форма № 634),
8. Расчет резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма № 115),
9. Расчет резерва на возможные потери по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма № 155),
10. Отчет о прибылях и убытках кредитной организации за отчетный год (форма № 102),
11. Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли, по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма № 126),
12. Данные о движении денежных средств по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным (форма 3 123)

Сроки представления годовой отчетности также определены Центральным Банком для кредитных организаций, не имеющих филиалов, в срок не позднее 20 января года, следующего за отчетным, кредитными организациями, имеющими филиалы, — не позднее 25 января года, следующего за отчетным.

Подготовительная работа

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года необходимую подготовительную работу, состоящую в следующем:

1. Производят сверку остатков по счетам аналитического учета с синтетическим. В случае выявления расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению.
2. Проводят инвентаризацию денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов с дебиторами и кредиторами с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, обязательств и требований кредитных организаций.
3. Производят урегулирование обязательств и требований по срочным операциям, учитываемым на счетах раздела “Г“ Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете № 603 “Расчеты с дебиторами и кредиторами“.
4. Начисляют и отражают по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь отчетного года.
5. По всем счетам клиентов кредитные организации обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не позднее чем в первый рабочий день нового года. От всех клиентов должны быть получены письменные подтверждения остатков на указанных счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до представления годового отчета в учреждения Банка России.
6. Начисляют и отражают на соответствующих балансовых счетах резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.
7. Начисляются и отражают на соответствующих балансовых счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов на прибыль и других обязательных платежей.
8. При наличии остатков на сч. № 91904 “Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов“ принимаются меры к пополнению источников для осуществления затрат капитального характера. В случае отсутствия источников в целях недопущения убытков рассматривают возможность прекращения осуществления данных затрат

Формы отчетности проверяются и подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером. Лица, подписавшие и завизировавшие отчеты, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевременность представления в порядке, определенном Федеральным законом “О бухгалтерском учете“.

До подписания годового отчета главный бухгалтер кредитной организации сверяет все отчетные данные с данными баланса на 1 января нового года с учетом заключительных оборотов, с актами ревизий и инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Главный бухгалтер проверяет полноту годового отчета, наличие всех предусмотренных отчетными формами подписей и заполнение всех реквизитов. В случае если инвентаризация проводилась не на 1 января, то ее данные должны быть уточнены по оборотам, имевшим место после инвентаризации.

Заключительные обороты

Перед составлением годового бухгалтерского отчета завершаются все операции, выполняемые заключительными оборотами: 1. Расчеты внутри банка, начатые в отчетном году, за исключением операций по счетам клиентов.
2. Создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.
3. Начисление налогов.
4. Распределение и перераспределение прибыли.
5. Определение финансовых результатов.

Заключительные обороты разрешается осуществлять кредитным организациям до 12 января. Корректировка же сумм налогов, причитающихся к уплате за отчетный год, может быть произведена кредитными организациями, не имеющими филиалов, до 18 января, кредитными организациями, имевшими на конец года филиалы, — до 23 января.

Особенности составления и заполнения отдельных форм

Особенности составления и заполнения форм отчетности представлены авторами в таблице. С целью выявления возможных неточностей при составлении годовой бухгалтерской отчетности предлагаем Вам проверить сформированную отчетность на соответствие следующим нормам:

№	Утверждение
	Проверка формы № 101 “Баланс“
1.	Закрыты: — все доходные (сч. № 701) и расходные (сч. № 702) счета, — счета переоценки средств в иностранной валюте (сч. № 61306 и 61406) , драгоценных металлов (сч. № 613 08 и 61408), — ценных бумаг на ОРЦБ (сч. № 61307 и 61407), — счет № 40906 “Инкассированная денежная выручка“, — счет № 30223 “Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России“, — счет № 30218 “Взаимные расчеты по зачету требований участников расчетов (клиринга)“, — счет № 30219 “Счета в кредитных организациях для взаиморасчета, проводимого небанковскими кредитными организациями“, — счет № 30407 “Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ“, — счет № 61404 “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам“
2.	Обеспечено равенство остатков на счетах: — 30301 и 30302, — 30303 и 30304, — 30305 и 30306 в сводных балансах кредитных организаций
3.	Обеспечено соответствие остатков на счетах №№: — 30102 и 30101 — 30104 и 30103 — 30106 и 30105 — 31801 и 32501 — 31901 и 315 (за искл. 31510) — 31201–31206 и 32001–32007 — 31701 и 32401 — 30202 и 30201 — 30204 и 30203 — 30206 и 30205 — 30208 и 30207 — 30209 и 30210 — 30224 и 30225 — 91003 и 91001 — 91004 и 91002 — 91007 и 91005 — 91008 и 91006 — 91010 и 91009
4.	Обеспечено соответствие остатков на счетах №: — 31009 и 31010 — 30116 и 30118 в банках корреспондентах
5.	Не допускается наличие остатков по счетам: 70302 и 70502 у кредитных организаций, на годовом собрании которых принято решение о полном распределении прибыли
6.	Отражен лишь один из двух парных счетов: либо 70301, либо 70401; При наличии остатка на счете 70401 должен быть закрыт счет 70501
	Проверка формы № 102 “Отчет о прибылях и убытках“
7.	Заполнен один из символов — либо символ 33001, либо символ 33002. символ33001=остатку сч. 70301 символ 33002=остатку сч. 70401
8.	Филиалы кредитной организации заполняют символы 33001 или 33002, отражая на них финансовый результат за отчетный год, переданный головному банку с пометкой “Передано головному банку“
9.	При заполнении справки в сводном Отчете о прибылях и убытках по строкам 1б, 4 и 5 показаны не только головные банки и филиалы, имевшие остаток на счете 70401, но и головные банки и филиалы, у которых остаток балансового счета 70501 по состоянию на 01 января превышал остаток на счете 70301, и сумма убытка, определив ее как разницу между остатками на счетах 70501 и 70301
	Проверка формы № 126 “Данные об использовании прибыли и фондов“
10.	Остаток средств, отраженный по строке “Всего распределено“ должен соответствовать остатку на сч. 70501 по прибыльным кредитным организациям или остатку, числящемуся по символу 35001 формы № 102, по убыточным кредитным организациям
11.	В гр. 4 “Другие поступления“ и 5 “Израсходовано“ отражено перераспределение фондов, произведенное в отчетном году, а также исправительные проводки по этим счетам
12.	Заполняется филиалами, имевшими до передачи головному банку остатки на сч. 70501
	Проверка Отчета о состоянии внутреннего контроля в банке
13.	Все ответы на вопросы, включенные в Отчет о состоянии внутреннего контроля отражают действительное положение дел
	Проверка пояснительной записки
14.	В объяснительной записке отражено:
	Данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на счетах по состоянию на 01 января и причины, по которым не получены подтверждения
	Результаты инвентаризации, в случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата банка
	Результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками и покупателями
	В случае недосоздания резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг должны быть объяснены причины этого
	При наличии остатков на сч. № 91904 “Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов“ должна быть сообщена информация о характере произведенных затрат и мерах, принимаемых кредитной организацией к погашению данных затрат, а также сроки и предполагаемые источники их погашения
	При наличии остатков на сч. № 91903 “Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения“ должно быть сообщено, от каких банков и на каких условиях они получены
	При наличии в графах 4 и 5 формы № 126 остатков сообщается о произведенном перераспределении фондов с указанием номеров счетов, а также характере исправительных проводок и причинах, их вызвавших
	По кредитным организациям, в состав которых входят убыточные филиалы, должны быть приведены данные о выполнении мероприятий по устранению недостатков их
	При отсутствии СВК указать причины отсутствия, а также проводимую работу по их созданию

На основании годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией составляется публикуемая отчетность, достоверность которой подтверждается аудиторской фирмой (аудитором). Публикуемая отчетность за 2001 год формируется кредитными организациями в соответствии с требованиями, установленными Указанием ЦБ РФ от 15.11.01 №1051-У “О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских групп“ (далее по тексту — Указание №1051-У).

Нововведением по сравнению с 2000 годом является требование о публикации данных о движении денежных средств и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России. Раннее кредитным организациям предоставлялось право самим принимать решение об опубликовании сведений о выполнении основных требований, установленных Банком России. Данные о движении денежных средств вообще не входили в состав публикуемой отчетности. Кроме того, Указанием №1051-У предусмотрена обязанность по публикации действующими кредитными организациями следующих форм отчетности по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября: — баланс кредитной организации;
— отчет о прибылях и убытках кредитной организации;
— сведения о выполнении основных требований, установленных н орма тивными актами Банка России.

По итогам отчетного года публикации подлежит годовой отчет кредитной организации, включающий следующие докум енты :

1. для всех действующих кредитных организаций:
— баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и счетам доверительного управления;
— отчет о прибылях и убытках кредитной организации;
— данные о движении денежных средств;
— сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.

2. для кредитных организаций, которые являются головными в составе банковской группы:
— консолидированный балансовый отчет;
— консолидированный отчет о прибылях и убытках.

При составлении публикуемых форм консолидированной отчетности используются показатели статей Приложения 2 “Консолидированный балансовый отчет“ к Положению №29-П (форма №802) гр. 10 “Всего“ и показатели статей Приложения 3 “Консолидированный отчет о прибылях и убытках“ к Положению №29-П (форма №803) гр. 9 “Всего“.

В случае, если в соответствии с требованиями Положения №29-П головная кредитная организация банковской группы не составляет консолидированную отчетность, публикуемые формы консолидированной отчетности не заполняются, не представляются в Банк России и не публикуются в открытой печати.

Также Указание №1051-У содержит следующие рекомендательные нормы:

— для кредитных организаций, которые являются головными в составе банковской группы — об опубликовании сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России;
— для кредитных организаций, являющимися головными в составе консолидированной группы — публиковать годовой отчет в составе, установленном для головных кредитных организаций в банковской группе.

Публикуемая отчетность составляется кредитной организацией по формам, предусмотренным в Приложениях к Указанию №1051-У:

Наименование формы публикуемой отчетности	№ приложения к Указанию ЦБ РФ от 15.11.2001 №1051-У
	Годовая		Квартальная
	Для всех кредитных организаций	Для головных кредитных организаций в составе банковской группы	Для всех кредитных организаций
Баланс	1	-	1
Консолидированный балансовый отчет	-	4	-
Отчет о прибылях и убытках кредитной организации	2	-	2
Консолидированный отчет о прибылях и убытках	-	5	-
Данные о движении денежных средств	3	-	3
Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России	3	-	3

Формирование публикуемой отчетности осуществляется с использованием следующих форм:

— публикуемого баланса — гр.2 “Предварительные данные“ Приложения №5 “Агрегированный балансовый отчет“ к Инструкции №17
— публикуемого отчета о прибылях и убытках — гр.2 “Предварительные данные“ Приложения №6 “Агрегированный отчет о прибылях и убытках“ к Инструкции №17
— публикуемой формы данных о движении денежных средств — Приложение №15 “Данные о движении денежных средств“ (форма №123) к Инструкции №17.

В соответствии с требованиями, установленными Указанием №1051-У, кредитными организациями информация раскрывается в следующих объемах:

Смотри таблицу >>

ведения о выполнении кредитной организацией основных требований, установленных нормативными актами Банка России, должны содержать следующую информацию:

Информация, которая должна быть отражена	Порядок ее формирования	Примечания
показатель достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации (норматив Н1, в процентах)	фактическое значение	В случае выявления аудиторской организацией несоблюдения кредитной организацией установленной Банком России методологии расчета значения показателя достаточности собственных средств (капитала) (норматива Н1), недостоверности балансовых данных или данных расшифровок к балансу для расчета данного норматива кредитная организация вносит в расчет данного показателя необходимые изменения
величина расчетного резерва на возможные потери по ссудам, в тыс. руб.	принимается в размере суммы по ст.31 “Ссудная задолженность“ гр.14 Приложения №7 “Расчет резерва на возможные потери по ссудам“ (форма №115) к Инструкции №17.	информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправлений
величина фактически созданных резервов на возможные потери по ссудам, в тыс. руб.	принимается в сумме, отраженной по ст.31 гр.16 Приложения №7 “Расчет резерва на возможные потери по ссудам“ (форма №115) к Инструкции №17	информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправлений
расчетная величина резерва под обесценение ценных бумаг, в тыс. руб.	принимается в размере, соответствующем требованиям Письма №127 к ценным бумагам, имеющим рыночную котировку и не имеющим рыночной котировки	информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправлений
величина фактически созданных резервов под обесценение ценных бумаг, в тыс. руб.	принимается как сумма величин, отраженных по ст.4.2 “Резерв под возможное обесценение ценных бумаг“ гр.2 и ст.11.2 “Резерв под возможное обесценение ценных бумаг и долей“ гр.2 Приложения №5 “Агрегированный балансовый отчет“ к Инструкции №17	информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправлений
расчетная величина резервов на возможные потери, в тыс. руб.	принимается в соответствии с требованиями Положения №137-П и определяется как сумма значений по гр. 6, 7, 8 и 9 статьи “Итого“ Приложения 1 к Положению №137-П (форма №155)	информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправлений
величина фактически созданных резервов на возможные потери (в тыс. руб.).	принимается в сумме, отраженной по графе 10 статьи “Итого“ Приложения 1 к Положению №137-П (форма №155)	информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправл ений

Рекомендуемые для публикации сведения о выполнении на консолидиров анной ос нове основных требований, установленных Банком России, публикуются головной организацией банковской группы и должны содержать следующую информацию:

Информация, которая должна быть отражена	Порядок ее формирования
перечень участников банковской группы, отчетность которых включена в состав годовой консолидированной отчетности банковской группы с указанием процента участия (прямого или косвенного) головной кредитной организации в уставном капитале участников (% акций (долей)) —	-
фактическое значение показателя достаточности собственных средств (чистых активов) группы (норматив Н1, в процентах)	принимается по данным, отраженным в Приложении 5 Положения №29-П
величина расчетного резерва на возможные потери по ссудам, рассчитанного в целом по группе, в тыс. руб.	рассчитывается как сумма следующих величин: — расчетного резерва на возможные потери по ссудам головной кредитной организации и кредитных организаций — участников группы, отраженного по ст.31 “Ссудная задолженность“ гр. 14 Приложения 7 “Расчет резерва на возможные потери по ссудам“ (форма №115) к Инструкции №17, за вычетом резервов, рассчитанных под ссудную задолженность, предоставленную участникам группы; — резервов на возможные потери по сомнительным долгам некредитных организаций, отраженных по ст.8 “Резервы на возможные потери“ гр. 4, 5, 6 Приложения 2 “Консолидированный балансовый отчет“ (форма №802) к Положению №29-П, включающие отчетность участников группы — некредитных организаций, за вычетом резервов, рассчитанных под ссудную задолженность, предоставленную участникам группы
величина фактически созданных группой резервов, в тыс. руб.	принимается в сумме, отраженной по статье 8 “Резервы на возможные потери“ гр. 10 Приложения 2 “Консолидированный балансовый отчет“ (форма №802) Положения №29-П
расчетная величина резерва под обесценение ценных бумаг, рассчитанная в целом по группе, в тыс. руб.	рассчитывается как сумма следующих величин: — расчетного резерва под обесценение ценных бумаг головной кредитной организации и кредитных организаций — участников группы, который принимается в размере, соответствующем требованиям письма №127 к котируемым и некотируемым ценным бумагам, за вычетом резервов, рассчитанных под ценные бумаги, реализованные участникам группы; — суммы резервов под обесценение ценных бумаг некредитных организаций, отраженных по статье 4.2 “Резерв под возможное обесценение ценных бумаг“ и статье 11.2 “Резерв на возможное обесценение ценных бумаг и долей“ гр. 4, 5, 6 Приложения 2 “Консолидированный балансовый отчет“ (форма №802) к Положению №29-П, включающие отчетность участников группы — некредитных организаций, за вычетом резервов, рассчитанных под ценные бумаги, реализованные участникам группы.
величина фактически созданных группой резервов, в тыс. руб.	принимается как сумма величин, отраженных по ст.4.2 “Резерв под возможное обесценение ценных бумаг“ гр.10 и ст.11.2 “Резерв на возможное обесценение ценных бумаг и долей“ гр.10 Приложения 2 “Консолидированный балансовый отчет“ (форма №802) к Положению №29-П
расчетная величина резервов на возможные потери, рассчитанная в целом по группе, в тыс. руб.	рассчитывается как сумма расчетных резервов на возможные потери головной кредитной организации и кредитных организаций — участников группы, которые принимаются в размере, соответствующем требованиям Положения №137-П (сумма значений по гр. 6, 7, 8 и 9 статьи “Итого“ Приложения 1 к Положению №137-П участников группы — кредитных организаций), за вычетом резервов на возможные потери по активам, реализованным участникам группы — кредитным организациям. Сумма резервов на возможные потери для некредитных организаций — участников группы не рассчитывается.
величина фактически созданных группой резервов на возможные потери, в тыс. руб.	принимается как сумма величин, отраженных по гр.10 статьи “Итого“ Приложения 1 к Положению №137-П, участников группы — кредитных организаций, за вычетом резервов на возможные потери по активам, реализованным участникам группы — кредитным организациям

Годовая и консолидированная отчетность кредитных организаций публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности. Квартальная отчетность кредитных организаций может быть опубликована в открытой печати как с мнением аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности отчетности, так и без него.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может быть выражено в форме положительного, положительного с оговорками или отрицательного аудиторского заключения. В случаях, действующим законодательством, аудитор может отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности или от дачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В связи с включением в состав публикуемой отчетности данных о движении денежных средств и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, претерпел изменение текст, которым должна сопровождаться публикуемая отчетности:

Вид аудиторского заключения	Текст, которым должна сопровождаться публикуемая отчетность
	годовая отчетность кредитной организации	консоли- дированная отчетность банковской группы	квартальная отчетность
Положительное	“Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена“.	“Проверенная годовая консолидированная отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской и консолидированной отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена“.	“Проверенная бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принцип ами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнени и основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена.“
Положительное с оговорками	“Проверенная годовая бухгалтерская отчетность с учетом внесенных исправлений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений“ (с указанием форм публикуемой отчетности, в которые в ходе аудиторской проверки вносились исправления). Аналогичное заключение сопровождает публикуемую отчетность кредитных организаций в случае, если аудиторской организацией были выявлены и в ходе проверки устранены существенные нарушения в отражении операций на внебалансовых счетах, не включенных в формы публикуемой отчетности.	“Проверенная годовая консолидированная отчетность с учетом внесенных исправлений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской и консолидированной отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений“ (с указанием форм публикуемой отчетности, в которые в ходе аудиторской проверки вносились исправления.) В случае, если аудиторская организация выявила существенные нарушения в отражении операций на счетах бухгалтерского учета, не включенных в формы публикуемой консолидированной отчетности, аудиторская организация подтверждает консолидированную отчетность, сопровождая ее текстом аналогичного содержания — “с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений“.	“Проверенная бухгалтерская отчетность с учетом внесенных исправлений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений“ (с указанием форм публикуемой отчетности, в которые в ходе аудиторской проверки вносились исправления.).

Мнение аудиторской организации о достоверности отчетности должно быть дополнено следующим текстом:

Текст, которым должна сопровождаться публикуемая отчетность
годовая отчетность кредитной организации	консолидированная отчетность банковской группы	квартальная отчетность
“Развернутая информация о достоверности отчетности кредитной организации, включая информацию о приведенных выше данных, содержится в аудиторском заключении о достоверности отчетности кредитной организации по состоянию на 1 января ____ года“.	“Развернутая информация о достоверности консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы, включая информацию о приведенных выше данных, содержится в аудиторском заключении о достоверности консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы по состоянию на 1 января ____ года“.	“Развернутая информация о достоверности отчетности кредитной организации, включая информацию о приведенных выше данных, содержится в аудиторском заключении о достоверности отчетности кредитной организации по состоянию на 1 ______________ ____ года“.

Мнение аудиторской организации о достоверности отчетности может содержать дополнительную информацию, которая, по мнению аудиторской организации, является существенной для формирования правильного мнения у пользователей отчетности.

В остальных случаях кредитная организация публикует в открытой печати баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств, сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, и сопровождает публикуемую отчетность соответствующим текстом из формулировок, приведенных ниже:

	Текст, которым должна сопровождаться годовая публикуемая отчетность кредитной организации	Текст, которым должна сопровождаться консолидированная публикуемая отчетность банковской группы
Аудиторская проверка деятельности кредитной организации не проводилась	“Аудиторская проверка не проводилась“	“Аудиторская проверка не проводилась“
Мнение о достоверности отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения	“Достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, аудиторской организацией не подтверждена“	“Достоверность консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, аудиторской организацией не подтверждена“
Отказалась от выражения мнения	“Аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности“.	“Аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности консолидированной отчетности“

В случае, если аудиторскую проверку отчетности за предыдущий отчетный период проводила другая аудиторская организация, то публикуемая отчетность дополняется следующей фразой:

	Текст, которым должна сопровождаться годовая публикуемая отчетность кредитной организации	Текст, которым должна сопровождаться консолидированная публикуемая отчетность банковской группы
Текст, которым должна сопровождаться публикуемая отчетность	“Аудиторская проверка отчетности за ______ год проводилась ____(наименование аудиторской организации)___“.	“Аудиторская проверка консолидированной отчетности за ___год проводилась _____(наименование аудиторской организации)__»
месторасположение указанного текста	в Приложении 3 к Указанию перед наименованием аудиторской организации	в Приложении 5 к Указанию перед наименованием аудиторской организации

В случае, если квартальная отчетность публ икуется в открыт ой печати с мнением аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности отчетности, формы публикуемой отчетности и сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, отражаются перед подписями, печатью и мнением аудиторской организации, предусмотренными для публикуемой отчетности.

В случае, если квартальная отчетность публикуется в открытой печати без мнения аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности отчетности, формы публикуемой отчетности кредитной организации, и сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, отражаются после отчета о прибылях и убытках, подписываются руководителем, главным бухгалтером (лицами, их замещающими), которые несут ответственность за достоверность отчетности, опубликованной без мнения аудиторской организации (индивидуального аудитора) о ее достоверности, и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.

Формы публикуемой отчетности составляются в целых тысячах рублей, подписываются руководителем, главным бухгалтером (лицами, их замещающими) и заверяются подписью руководителя аудиторской организации или уполномоченного им лица, индивидуального аудитора и печатью. Кроме этого формы публикуемой отчетности должны содержать следующие сведения:

— при проведении аудиторской проверки аудиторской организацией — наименование аудиторской организации, номер, дату выдачи и срок окончания действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской организации, а также фамилию, имя, отчество, должность лица, заверившего публикуемую отчетность с указанием номера и даты документа, подтверждающего его полномочия;
— при проведении аудиторской проверки индивидуальным аудитором — фамилию, имя, отчество индивидуального аудитора, номер, дату выдачи и срок окончания действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего.

Указанием №1051-У установлены следующие сроки для опубликования отчетности и ее сдачи в территориальные учреждения Банка России:

Срок	годовая отчетность кредитной организации	консолидированная отчетность банковской группы	квартальная отчетность
Срок публикации отчетности	Не позднее 31 мая года, следующего за отчетным	Не позднее 30 июня года, следующего за отчетным	Не позднее 29 рабочего дня после наступления отчетной квартальной даты
Срок предоставления публикуемой отчетности	до 1 июня года, следующего за отчетным	до 1 июля года, следующего за отчетным	Не позднее 30 рабочих дней после наступления отчетной квартальной даты

Кредитные организации представляют в территориальные учреждения Банка России отчетность в следующих объемах:

	На бумажных носителях	В электронном виде
Квартальная	один экземпляр оригинала издания, в котором была опубликована отчетность	публикуемые формы отчетности (Приложения 1 и 2 к Указанию №1051-У) и сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России (Приложение 3 к Указанию №1051-У)
Годовая	2 экземпляра копии аудиторского заключения с приложенными к ним в обязательном порядке публикуемыми формами отчетности (Приложения 1, 2 и 3 к Указанию №1051-У) и таблицу корректировок (в случае положительного аудиторского заключения с оговорками), только при наличии сумм корректировок в указанном приложении; 2 экземпляра оригинала издания, в котором был опубликован годовой отчет	публикуемые формы отчетности (Приложения 1, 2 и 3 к Указанию №1051-У) и таблицу корректировок
Консолидированная	2 экземпляра копии аудиторского заключения с приложенными к ним публикуемыми формами консолидированной отчетности (Приложения 4 и 5 к Указанию №1051-У) и таблицу корректировок (в случае положительного аудиторского заключения с оговорками), 2 экземпляра оригинала издания, в котором была опубликована годовая консолидированная отчетность	публикуемые формы консолидированной отчетности (Приложения 4 и 5 к Указанию №1051-У), сведения о выполнении основных требований (Приложение 5 к Указанию №1051-У), установленных нормативными актами Банка России, к консолидированной отчетности, таблицу корректировок (в случае положительного аудиторского заключения с оговорками)