Основы формирования бухгалтерской отчетности организации (Версия для печати)

Формирование бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом РФ от 21.11.96 “О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170), Положениями по бухгалтерскому учету, в первую очередь — ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации“ (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49) и некоторыми другими документами.

Имущество отражается в бухгалтерской отчетности в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Организация подготовки бухгалтерской отчетности

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов, последовательность которых в некоторых случаях может быть изменена, но сам перечень на крупном предприятии вряд ли подлежит сокращению:

Разработка, утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений, необходимых для формирования бухгалтерской отчетности, а для группы предприятий — графиков представления отчетности дочерних и зависимых организаций.
Проведение инвентаризации активов и пассивов (имущества, задолженности и средств в расчетах, фондов, резервов и др.).
Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций, начисления доходов и расходов организации (с использованием отчетов аудиторов, внутренней контрольно-ревизионной службы, иных внутрифирменных материалов).
Выверка внутрифирменных расчетов (между структурными подразделениями организации).
Выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов выверки, выявление случаев наличия одновременно дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же партнера и проведение операций зачета встречных однородных требований с подписанием соответствующих актов.
Формирование оценочных резервов.
Составление внутренних балансов обособленных подразделений, их утверждение на промежуточных балансовых комиссиях.
Объединение внутренних балансов и составление предварительной отчетности юридического лица (собственно заполнение отчетных форм, расшифровок, подготовка пояснительной записки), ее утверждение на балансовой комиссии.
Проверка правомерности и подготовка отчета об использовании собственного капитала организации — резервного и добавочного капитала, чистой прибыли и средств целевого финансирования.
Проведение обязательной или инициативной аудиторской проверки и получение аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности организации.
Осуществление консолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми организациями.
Проведение заседания уполномоченного органа (годового собрания акционеров акционерного общества, участников общества с ограниченной ответственностью, пайщиков кооператива и др.), который согласно законодательству и учредительным документам имеет право утверждать отчетность и распоряжаться прибылью организации.
Отражение распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа.
Окончательное заполнение отчетных форм.
Рассылка финансовой отчетности юридического лица и консолидированной отчетности группы во все адреса ее представления, предусмотренные законодательством, учредительными или иными документами.

С точки зрения правильного отражения в отчетности информации об имуществе организации из перечисленных выше мероприятий необходимы следующие:

Инвентаризация имущества.
Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций с имуществом.
Формирование оценочных резервов (в части резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Представление показателей (формы отчетности)

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н) организациям предоставлено право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций“, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Иными словами, каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Таким образом, организация может разукрупнять и расшифровывать статьи своей отчетности для предоставления ее пользователям более полной и достоверной картины ее имущественного положения. Однако это не является единственным способом сообщения информации о существенных показателях — эта информация может раскрываться в приложениях к отчетности или в пояснительной записке.

Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется в Бухгалтерском балансе с другими показателями. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма 5) и в пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. На практике часто принимаются количественные критерии существенности. Например, в качестве существенного может считаться показатель, величина которого превышает 5 % от общего значения данной строки отчетности.

Сопоставимость отчетности и межотчетный период

Как в Бухгалтерском балансе, так и в Приложении к нему в графе “На начало отчетного года“ показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы “На конец отчетного периода“ предыдущего года (заключительный баланс). Это соответствие является необходимым условием сопоставимости отчетности одного и того же предприятия по годам, т.е. необходимым условием анализа динамики его развития. Данные вступительного баланса могут не соответствовать данным заключительного баланса прошлого года только в трех случаях:

В случае проведения на начало отчетного года реорганизации — тогда вступительный баланс формируется с учетом прибавления данных присоединяемых или сливающихся предприятий либо вычитания данных выделяемых или разделяемых предприятий (это делается опять-таки для сопоставимости отчетности).
В случае изменения учетной политики организации — тогда вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы (Такой порядок применяется кроме случаев, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа). Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (в данном случае — в пояснительной записке к отчетности). Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного и прошлого года); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные за прошлый год скорректированы необходимым образом. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, также объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности (п.21–23 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации“).
В случае проведения переоценки имущества (основных средств и доходных вложений в материальные ценности). Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (заключительный баланс) и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (вступительный баланс).

В ПБУ 1/98 “Учетная политика организации“ указано, что корректировки, связанные с переходом к новой учетной политике, отражаются лишь в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи не производятся. Для включения в бухгалтерский учет и отчетность данных о переоценке традиционно рекомендуется определенная последовательность бухгалтерских записей. Однако на самом деле оба этих действия (изменение учетной политики и переоценка) с точки зрения их бухгалтерского отражения являются однородными и осуществляются в межотчетный период — период после 31 декабря отчетного года, но до 1 января следующего года (иногда в автоматизированных системах ведения бухгалтерского учета он называется “тринадцатым отчетным периодом“). В этот период организация отражает изменение входящих остатков баланса следующего года по сравнению с исходящими остатками баланса предыдущего года (все такие изменения раскрываются в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности). Фактически, выполнение записей в этот период времени не нужно — достаточно изменить входящие сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Проводки выполняются только в том случае, когда автоматизированная система не позволяет пользоваться режимом ручного изменения сальдо. В межотчтеный период могут изменяться только данные баланса, но финансовых результатов организация иметь не может (форма № 2 Отчет о прибылях и убытках по данным операций межотчетного периода не заполняется), поэтому в межотчетный период организация не имеет права затрагивать счета доходов и расходов — все корректировки осуществляются в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В графе “На конец отчетного периода» показываются данные на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).