Аудит и консалтинг Развитие бизнес-систем
 |  Суббота, 25 ноября
Пресс-центр
Пресс-релизы
РБС в прессе
Публикации сотрудников
Рейтинги
 

Зачет и вычет автоматом

 
Источник: Новые системы финансового учета №6-7(14-15), 03.07.2006
Автор: Тинкельман С.Б. - заместитель директора департамента по работе с финансовыми институтами департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС", Казакевич Е.С. - старший консультант отдела аудита кредитных организаций департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС"
Версия для печати

Вступление в силу новых рекомендаций Банка России по составлению финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с Международными стандартами (Письмо ЦБ РФ от 10.02.2006 №19-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности") заставило российские банки серьезно задуматься об автоматизации процесса составления финансовой отчетности МСФО. Это обусловлено, прежде всего, рекомендацией Банка России следующего содержания: "…кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО…".

Напомним основные этапы подготовки отчетности по МСФО методом трансформации для кредитных организаций:

  1. Сбор и выверка исходных данных бухучета, аналитических расшифровок и нормативно-справочной информации.
  2. Первоначальная трансформация РПБУ в МСФО и выпуск пробных отчетов по МСФО.
  3. Выполнение корректировок, отражающих профессиональное суждение специалистов.
  4. Выпуск финансовой отчетности по МСФО.

Не секрет, что самым распространенным инструментом автоматизации подготовки отчетности по МСФО в российских банках сегодня является MS Excel. Что же на самом деле представляет собой программа трансформации финансовой отчетности на базе MS Excel? Прежде всего, это совокупность аналитических таблиц - расшифровки по основным статьям баланса, частично по отчету о прибылях убытках и изменениях в капитале. Для того чтобы правильно составить международную отчетность, специалисту МСФО необходимо вынести ряд профессиональных суждений, на базе которых им будут рассчитаны суммы необходимых корректирующих проводок для приведения отчетности в соответствие с требованиями МСФО. Формирование профессиональных суждений - работа не из легких, которая, безусловно, требует не только хорошее знание российских правил бухгалтерского учета, но и владение основным подходом к оценке активов и пассивов кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО.

Само по себе профессиональное суждение МСФО базируется на анализе большого объема подробной информации об операциях каждой конкретной организации. Именно этой цели и служат аналитические таблицы, заполняемые в большинстве случаев сотрудниками кредитных организаций. Аналитические таблицы требуются не только по всем основным операциям кредитной организации, такие как кредиты, ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы и т.п., но раскрытию также подлежат потенциальные операции кредитной организации, дающие возможность оценить ближайшие планы и перспективы её развития. В каждую аналитическую таблицу построчно вносятся данные по объектам учета или операциям (как информация по РСБУ, так и различные классифицирующие признаки по МСФО) и формулы пересчета их характеристик в соответствии с международными стандартами. В расчетных колонках получается искомый результат. Количество таких таблиц велико, но не безгранично, определяется здравым смыслом и наиболее существенными расхождениями между российскими правилами учета и МСФО. На практике, требуется заполнить порядка 20-30 аналитических таблиц. Трудоемкость этой задачи зависит от масштаба деятельности кредитной организации и объема входящей информации.

Хочется также отметить, что работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Автоматизировать регулярный импорт нужных данных из разных, не только бухгалтерских, учетных систем в Excel достаточно сложно. Это связано с тем, что банки в своей основной деятельности используют совершенно различные между собой программные продукты. Часто выгрузка необходимых данных из системы в требуемом формате для обработки просто не предусмотрена, а последующие доработки и нововведения стоят не дешево, вследствие чего руководство Банка принимает решение работать "по-старинке". Выход в данном случае один - трудоемкую работу выполнять "руками". Как правило, это выглядит следующим образом - сотрудникам разных отделов раздаются Excel-формы: кредитному отделу - для сбора информации по кредитам, бухгалтерии - по основным средствам и т. д. Они их заполняют, после чего информация поступает в подразделение, ответственное за консолидацию полученных данных в формате МСФО. Исходя из нашей практики, нельзя не осветить следующую зависимость - от корректности собранной аналитической информации напрямую зависит качество международной отчетности. Что это значит? В случае если информация представлена в полном объеме и соответствует данным бухгалтерского учета по РПБУ, такие данные будет значительно легче трансформировать в международную отчетность в достаточно короткие сроки.

Сразу оговоримся, есть два варианта трансформации в Excel: все таблицы находятся на разных листах одного файла либо разнесены по разным файлам. В первом случае проще установить упорядоченную систему связей и формул, но совершенно невозможно разграничить доступ. Файл, открытый одним сотрудником, будет недоступен для одновременной работы другому, причем, даже если находится на сетевом диске. Во втором - возможна ситуация, когда один работник трудится над одним отчетом, второй в то же время - над другим, зато грамотно связать данные достаточно сложно. Отсутствие связи между отдельными аналитическими таблицами, на наш взгляд, приводит к возникновению большого количества ошибок, избежать которые представляется весьма сложным. Здесь же всплывает и еще один неоднозначный момент - регулирование объема прав для каждого пользователя. В этом аспекте Excel дает определенные возможности, например можно защитить файл, лист, ячейки или формулы от редактирования. Однако те настройки, что подойдут одному пользователю, могут чрезмерно ограничивать или, наоборот, давать ненужную свободу действий другому. А частая переделка многочисленных защитных настроек на практике сложно реализуема.

Когда аналитические таблицы готовы, а данные в них пересчитаны, приходит время корректирующих проводок. В большинстве случаев они "рисуются" на отдельном листе, причем без особой связи с исходными данными: дебет-кредит, сумма такая-то. Весь вопрос - в сумме. Если бы она представляла собой просто итог по каждой расшифровке, проблем бы не было. На практике встречаются самые разные варианты, например корреспонденция счетов может меняться в зависимости от того, доход получился в итоге или расход. Для удобства корректировки рассчитываются на тех же листах, что и аналитика, а потом вручную сводятся вместе на отдельном листе. Здесь необходимо вернуться к проблеме, которую мы уже освещали в нашей статье, а именно роль человеческого фактора при составлении финансовой отчетности. Дело в том, что перенос сумм корректировок из аналитических таблиц в сводный файл предопределяет большую вероятность неточностей в суммах, а отсутствие единого справочника корректировок ведет к возникновению ошибок в корреспонденции счетов.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в так называемой горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках (их обычно размещают на одном листе, что бы просматривать во взаимосвязи). В модель включены результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки (чтобы видеть, как менялось значение каждой статьи) и конечный результат по МСФО. Ну, и на отдельном листе сводятся (вручную или автоматически) непосредственно финальные отчеты и примечания: необходимые расшифровки и пояснения к ним.

Несмотря на все свои недостатки, Excel - мощнейший инструмент, в котором можно решать очень сложные задачи. Весь вопрос в частоте составления финансовой отчетности МСФО и масштабе конкретной кредитной организации. Процесс составления финансовой отчетности МСФО на базе MS Excel является, безусловно, затратным. Но в случае, если отчетность составляется один раз в год, банк может на это согласиться, говоря же о квартальном составлении финансовой отчетности, такая затратность отечественным банкам не под силу. К тому же, если рассматривать крупный банк, то даже такой программе, как MS Excel, будет совсем не просто справиться с огромным массивом данных, что, в конечном счете, приведет к увеличению риска ошибок при составлении финансовой отчетности. Одним из существенных недостатков Excel, на наш взгляд, является большой процент участия человеческого фактора при составлении финансовой отчетности МСФО, что заведомо ведет к искажению данных и возникновению ошибок. А МСФО, как известно, ошибок не прощает и заставляет специалистов МСФО пересчитывать все данные финансовой отчетности, в том числе и предыдущие.

Рассмотрим некоторые пути реализации автоматизации процесса трансформации на практике. В ситуации, когда объем обрабатываемой информации не большой, а сроки свободные этот вопрос не принципиальный. Трансформацию можно делать в Excel использую общеизвестные модели или личное ноу -хау специалиста, осуществляющего трансформацию.

Плюсы:

  • простота,
  • доступность,
  • дешевизна.

Минусы:

  • затраты времени на операции, которые могут делаться автоматически,
  • малая мощность (при определенном объеме данных иногда Excel перестает справляться),
  • нет аналитики и расшифровок,
  • невозможно быстро делать отчеты в определенной конфигурации (т.е. нет гибкости).

Автоматизация данного процесса может осуществляться при помощи уже известных разработанных информационных платформ 1С, КИС SAP R3, OFA и т.д.

Плюсы:

  • скорость обработки данных,
  • наличие в системе данных, необходимых для подготовки отчетов для менеджмента компании на регулярной и нерегулярной базе (гибкость системы и возможность быстро делать нужные выгрузки),
  • сохранность данных, отвечает требованиям безопасности и внутреннего контроля (ведет протоколы, кто входил, что делал).

Минусы:

  • дорого,
  • сложно устанавливать и настраивать,
  • высокие риски при неверной и/или нестабильной работе системы.

Иногда трансформацию делают на самописных программах или используя лоскутную автоматизацию.

Плюсы:

  • дешево,
  • приспособлено к конкретным нуждам предприятия.

Минусы:

  • в этой программе часто в них разбираются только ее авторы,
  • есть риск потерять программу, если уйдет человек, так как не всегда поняты алгоритмы расчетов.

Действительно, некоторые банки обладают штатом талантливых специалистов, потому имеют возможность разработать собственное программное обеспечение для трансформации финансовой отчетности. Вот, реальный случай из практики, небольшой банк разработал не только собственную программу операционного дня, но и программу трансформации финансовой отчетности.

По нашему мнению, данная разработка заслуживает внимания. В ней реализован механизм перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, реклассификации остатков в разрезе лицевых счетов, проведения всех корректирующих проводок и формирования итоговых форм отчетности. Особо стоит отметить, возможность составления отчета о движении денежных средств, поскольку данный отчет не является простым в реализации на практике. Существенным недостатком данной системы, на наш взгляд, является отсутствие интерфейса по расчету сумм необходимых корректирующих проводок.

По данным АРБ более половины опрошенных отечественных банков, имеющих опыт подготовки отчетов по МСФО, не удовлетворены уровнем текущей автоматизации и приняли решение о приобретении и внедрении специализированного программного обеспечения.

Вопрос автоматизации составления отчетности по МСФО можно решать по-разному. Самый распространенный и дешевый вариант, как мы уже говорили ранее, трансформация российской отчетности с помощью Excel. Здесь нельзя обойти вниманием создание подобного обеспечения дуэтом компаний - крупной аудиторской компанией "ФБК" и одним из ведущих отечественных разработчиков банковских автоматизированных систем компанией "Диасофт". Данное программное обеспечение было наглядно и, безусловно, интересно. К тому же надо отдать должное, что сделано оно было весьма своевременно, именно в тот момент, когда банки пребывали в полной растерянности перед составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Недостатком данной программы, на наш взгляд, является разработка ее на базе Microsoft Excel и отсутствие связи с банковской автоматизированной системой кредитной организации, что значительно повышает роль человеческого фактора при составлении финансовой отчетности. Этот метод хоть и является наиболее дешевым в реализации, имеет достаточно много недостатков, вследствие чего будущее автоматизации трансформации финансовой отчетности руководители российских кредитных организаций видят в приобретении более мощного программного обеспечения, разработанного на универсальной технической платформе. Это задача как никакая другая связана со спецификой каждого конкретного банка.

Разрыв между банками в плане программного обеспечения сравним с рейтинговой оценкой кредитных учреждений. И это естественным образом сказывается на отношении каждого конкретного банка к задачам обновления или модернизации своего программного обеспечения, а в конечном итоге - на степени влияния этого фактора на доходность банка. При подготовке отчетности по МСФО кредитным учреждениям придется модернизировать или заменить свои информационные системы, что несомненно повысит спрос и затраты на системы автоматизации.

Перед банками очередной раз станет выбор между отечественными и зарубежными автоматизированными банковскими системами (АБС). Выглядит естественным, если программные продукты, предлагаемые западными разработчиками, будут наиболее подходящими и совместимыми с принципами МСФО, как появившимися на одной, уже отработанной методологической основе. Но, к сожалению, в отечественной практике очень мало примеров удачной адаптации западных систем на российской почве. Главная причина, на наш взгляд, состоит в том, что в России и рынок, и законотворчество находятся в постоянном движении, а западные программные продукты сориентированы на стабильную законодательную базу, неизменный режим расчетов. Они недостаточно маневренны для России, хотя, конечно же, обладают большей функциональностью, позволяют реализовать банковские продукты, которые пока отсутствуют на нашем рынке. В тоже время, кроме хороших адаптационных возможностей, отечественные разработчики банковских систем предлагают уже отработанные на пилотных российских банках программные продукты подготовки отчетности по международным стандартам.

Еще одним немаловажным доводом в пользу отечественных систем служит их относительная дешевизна по сравнению с западными аналогами. Среднее внедрение отечественной АБС, по оценке консалтинговой компании "СПЛАН", стоит от $50 000 до $100 000, тогда как зарубежного аналога - на порядок дороже.

Подводя промежуточные итоги, можно сделать вывод, что большинство банков намерены решать поставленную задачу на основе автоматизированных систем от профессиональных разработчиков банковского программного обеспечения. Таким образом, можно прогнозировать значительный интерес со стороны банков, холдингов и финансово-промышленных групп (ФПГ) к специализированным системам автоматизации подготовки финансовой отчетности по МСФО методом трансформации. При этом нельзя забывать о высокой вариативности методики составления отчетов по МСФО. Состав, последовательность и алгоритмы автоматизированных операций зависят от принятой учетной политики по составлению финансовой отчетности по МСФО и профессиональных суждений. Все это предъявляет особые требования к системе автоматизации МСФО. Охарактеризуем эти требования к системе автоматизации МСФО.

Специализированная система подготовки отчетов по МСФО должна поддерживать автоматизацию различных методик и технологий составления отчетов методом трансформации. Для этого, к ней предъявляют следующие требования:

1. Обеспечение сбора и консолидации учетных данных.

Система должна поддерживать сбор, выверку и консолидацию первичной бухгалтерской информации либо готовых ББ и ОПУ кредитных организаций. Наилучшим решением данной задачи представляется организация автоматического импорта входящих данных. Что касается обеспечения консолидации учетных данных, то большинство профессиональных разработчиков АБС пошли по пути создания хранилища данных (разработка "Контур Корпорации" - "Отчетность по МСФО"). Технология хранилищ данных (data warehouse) подразумевает хранение информации в единой базе данных, где она систематизируется и приводится к единому формату. Как правило, в качестве сервера хранилища данных используют СУБД Oracle.

2. Ведение таблиц связей и выполнение трансформации.

Таблицы связей должны иметь простой и удобный для пользователя интерфейс, включать механизмы проверки внутренней сбалансированности, полноты и целостности данных. Система должна поддерживать ведение нескольких таблиц связей и выполнение разных вариантов трансформации над одним набором первичных учетных данных. Например, для параллельной трансформации в разных валютах или сохранения истории при смене учетной политики. Наглядно это требование реализовано в автоматизированной системе трансформации финансовой отчетности "СФО'РБС", где данные взаимосвязи реализованы в виде моделей системы учета - модель РПБУ и модель МСФО. Модели между собой тесно взаимосвязаны, а главное, представляют собой гибкую настраиваемую структуру, легко изменяемую по желанию специалиста. Сама трансформация осуществляется на базе настроенной модели трансформации, позволяющей также в автоматизированном режиме осуществлять реклассификацию остатков в разрезе лицевых счетов по разным статьям баланса МСФО.

3. Выполнение операций.

Для выполнения сбалансированных сложных корректировок система должна поддерживать механизм проводок. Для пользователя должны быть реализованы гибкие интерфейсы настройки шаблонов корректирующих проводок, в которых можно настроить корреспонденцию статей, связь со списком доступных в системе типов корректировок. При выполнении операций по настроенным шаблонам, сотрудники, выполняющие подготовку отчетности, должны иметь возможность ввести предварительно рассчитанные суммы проводок, либо рассчитать эти значения автоматически на основе настраиваемых алгоритмов. В существующих на сегодняшний день автоматизированных системах это реализовано двумя способами:

  • корректировки осуществляются вручную;
  • корректировки осуществляются автоматически.

    При первом варианте в системах реализован удобный интерфейс, позволяющий осуществить любую корреспонденцию счетов по желанию специалиста, при втором - либо в системе заводится журнал типовых корректирующих проводок с уже заложенной корреспонденцией, либо система позволяет копировать перечень корректирующих проводок из предыдущего аналогичного отчета.

    4. Автоматизированный расчет значений сумм корректирующих проводок.

    Система должна иметь какой-либо механизм (язык), позволяющий описать алгоритм расчета сумм корректирующих проводок на основании объектов хранилища данных (лицевых и балансовых счетов, документов первичного бухгалтерского учета, аналитических расшифровок). Система должна позволять автоматически выполнять корректировки по настроенным шаблонам и выверенным алгоритмам расчета сумм проводок. Например, автоматизированная система трансформации финансовой отчетности "СФО'РБС" предлагает специально разработанные аналитические блоки по основным направлениям деятельности кредитных организаций - "Основные средства", "Кредиты и дебиторская задолженность", "Акции", "Облигации", "Уставный капитал" и т.д. Данные аналитические блоки позволяют загрузить и хранить подробную информацию об активах и пассивах кредитных организаций, а также на основании заложенных алгоритмов рассчитать суммы необходимых корректирующих проводок и транслировать их в итоговый журнал корректирующих проводок.

    5. Получение расшифровок о движениях по статьям планов МСФО.

    Трансформация должна выполняться на основе механизма проводок по различным статьям планов МСФО. Для получения расшифровок необходимо поддерживать детализацию значений статей по МСФО вплоть до проводок. Как правило, это реализовано посредством системы настроенных отчетов и экранных форм.

    6. Консолидация данных МСФО.

    Консолидация представляет собой составление консолидированной финансовой отчетности Группы, в состав которой входят различные организации, предприятия и финансово-кредитные учреждения и др. Данные организации отличаются не только правилами ведения бухгалтерского учета, но и планом счетов. Автоматизированная система должна поддерживать возможность составления двух и более отчетностей МСФО исходя из разных планов счетов, а также возможность консолидировать составленную финансовую отчетность.

    Примерный алгоритм составления финансовой отчетности в автоматизированной системе представлен на рис. 1.

    В завершение нашей статьи хотелось бы поднять вопрос о методологии трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. По данному вопросу бытуют два мнения, с одной стороны, автоматизированная система не должна содержать методологию трансформации, так как у многих компаний она серьезно различается, с другой стороны, заложенная в программу методология может серьезно облегчить работу специалиста.

    Что касается методики трансформации, то редко когда в системах она бывает жестко заложена заранее. Ценность представляют разработки, которые настраиваются под методологию конкретной кредитной организации, так как двух одинаковых методик не бывает..." Но в таком случае, основной проблемой в процессе внедрения системы будет неспособность (в силу неполноты знаний) или нежелание (из-за сильной занятости) персонала кредитной организации четко изложить используемую на практике методологию трансформации. А без этого систему трансформации финансовой отчетности на базе технологии хранилища данных не настроить, даже имея обширные знания в области МСФО. Значит, в итоге такая система без разработанной методологии будет не пригодной к использованию. Не стоит забывать и о времени внедрения такой системы - на постановку и реализацию решения может уйти несколько месяцев. Потому, на наш взгляд, большую практическую значимость представляет система, уже имеющая встроенную методологию трансформации финансовой отчетности. Данная методология должна быть гибкой и легко настраиваться по желанию каждой конкретной кредитной организации.

    Мы надеемся, что наша статья поможет IT-специалистам банков разобраться в многообразии специализированного программного обеспечения и выбрать информационную систему, которая будет действительно помогать специалистам составлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.





  • w w w . r b s y s . r u
    Новости  |  Компания  |  Услуги  |  Клиенты  |  Пресс-центр    Карьера
    Акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
    Телефон: +7 495 967 6838 / e-mail:
    © АО "АКГ "РБС". Все права защищены, 2001-2016.