Аудит и консалтинг Развитие бизнес-систем
 |  Четверг, 14 декабря
Пресс-центр
Пресс-релизы
РБС в прессе
Публикации сотрудников
Рейтинги
 

Акцент на справедливость. Как правильно отразить кредит в финансовой отчетности

 
Источник: Новые системы финансового учета №6, 26.10.2005
Автор: Тинкельман С.Б. - заместитель директора департамента по работе с финансовыми институтами департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС", Казакевич Е.С. - старший консультант отдела аудита кредитных организаций департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС"
Версия для печати

В нашей предыдущей статье мы рассмотрели проблемы оценки риска по кредитным требованиям и создания резервов на возможные потери. Теперь обратимся к наиболее общей проблеме при отражении кредитных требований в отчетности по Международным стандартам, а именно определение стоимости кредитов.

По этому вопросу до сих пор идет полемика. Дело в том, что при утверждении Стандарта МСФО 39 было впервые введено понятие “справедливая стоимость“. При первом согласовании редакции стандарта специалисты разделились на два лагеря. Противники утверждали, что это не существующая величина и достоверно ее определить невозможно, сторонники полагали, что это единственный способ отразить финансовые инструменты по их реальной, на момент составления отчета, стоимости. Что касается нас, то по нашему мнению, справедливая стоимость понятие необходимое и действительно во многом “преображает“ отчетность МСФО. Стандарт был принят и утвержден к применению в отчетности с 1999 года, а понятие “справедливая стоимость“ прочно укоренилось в сознании финансовых специалистов. Рассчитывать справедливую стоимость не легко. Для этого необходимо овладеть определенным инструментарием, с чем мы вам и поможем в этой статье.

Какие МСФО посвящены данному вопросу?

МСФО 30 “Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов“;
МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие информации“;
МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка“.
МСФО 39 претерпел существенные изменения в 2005 году.

Понятие “Кредиты предоставленные“ заменено на “Кредиты и дебиторская задолженность“. Изменения коснулись классификации всех финансовых инструментов, в том числе кредитов и дебиторской задолженности. Виды стоимости, по которым учитываются портфели финансовых инструментов, остались прежними, изменились способы учета портфелей финансовых инструментов.

Как классифицировать и признавать кредитные требования?

Кредиты и дебиторская задолженность представляют собой непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке, за исключением:

  • тех, которые Банк намерен продать немедленно или в ближайшее время и которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли, и тех, которые после первоначального признания определяются Банком как подлежащие отражению в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
  • тех, которые Банк после первоначального признания определяет в качестве имеющихся в наличии для продажи;
  • тех, по которым Банк, в силу других, нежели ухудшение качества кредита, причинам, может не получить обратно значительную часть своей первоначальной инвестиции, и которые должны классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи.

Данное определение кредитов и дебиторской задолженности указано с учетом изменений, внесенных в 2005 году в МСФО 39. Изменение коснулось, на наш взгляд, ключевого момента в определении.

Ранее, кредитным требованием банк признавал актив, возникающий в результате передачи кредитором денежных средств или других активов непосредственно заемщику в обмен на обязательство по передаче кредитору денежных средств или других активов в определенный срок (сроки) или по требованию кредитора. В настоящее время требования стандарта о предоставлении средств непосредственно дебитору исключены, что позволяет расширить список активов, которые можно отнести к кредитам и дебиторской задолженности. Во главу угла встает вопрос о намерениях банка. Не следует забывать при классификации активов в данную категорию, об одном из главных принципов МСФО — преобладания экономического содержания над юридической формой. Если цель банка предоставить свободные денежные средства во временное пользование своим клиентам с целью получения прибыли, то такие активы, вне зависимости от того, каким договором оформлены, будут классифицированы банком в категорию “Кредиты и дебиторская задолженность“.

Кредитными требованиями для целей МСФО признаются:

  • кредиты, предоставленные клиентам;
  • межбанковские кредиты;
  • учтенные векселя;
  • суммы, выплаченные по банковским гарантиям;
  • суммы, выплаченные за ценные бумаги или другие активы, приобретенные с обязательством их обратной перепродажи по фиксированной цене (операции обратного “РЕПО“);
  • требования по предварительной оплате долговых или долевых ценных бумаг;
  • факторинг (в случае, если цель Банка удерживать его до погашения и получить прибыль);
  • аккредитивы.

Хочется подробнее остановиться на каждом из указанных кредитных требований и раскрыть некоторые особенности их классификации. Исходя из банковской практики, коммерческие банки в основном учитывают векселя сторонних организаций, как правило, “своих“ контор. Классифицировать и анализировать такие вложения средств не просто. МСФО 39 четко прописывает, что в случае если вы имеете возможность достоверно и надежно рассчитать справедливую стоимость того или иного финансового инструмента, в отчетности лучше отразить его по справедливой стоимости. Данное допущение применимо к любому финансовому инструменту. В отношении векселей сторонних организаций это сделать довольно сложно. Для оценки по справедливой стоимости необходима рыночная цена активного рынка (понятие “активный рынок“ мы рассмотрим чуть позже) по соответствующим финансовым инструментам. А активного рынка по таким векселям нет. В этом случае, перед нами возникает трудная дилемма — с одной стороны, неумолимые требования международных стандартов, а с другой стороны, информационный дефицит, отсутствие в России полноценного и нормально функционирующего рынка ценных бумаг. С корпоративными векселями ситуация заметно упрощается. На ММВБ и других биржах есть вексельные порталы, где можно достаточно легко узнать котировки по векселям таких эмитентов, как Сбербанк, АЛРОСА, Газпром и т.п.

Требование об отражении по справедливой стоимости не является обязательным, так что слепо ему следовать не стоит, оно трактуется как возможность применения этого вида стоимости для отражения всех финансовых инструментов.

Анализируя размещенные межбанковские кредиты, следует обращать внимание на соответствующие данным кредитам, обязательства. Например, очень часто встречаются сделки между одними и теми же контрагентами по одновременному размещению и привлечению денежных средств. Как правило, это выглядит так: в активе баланса кредитной организации учтен размещенный межбанковский кредит на сумму, к примеру, 20 000 000 рублей на срок от 2 до 7 дней под 5% годовых, в то же время в пассиве баланса кредитной организации отражен привлеченный межбанковский кредит в валюте на сумму приблизительно равную 20 000 000 рублей на срок от 2 до 7 дней под 5% годовых. В аудиторских кругах это называет скрытой конверсией. Что делать в такой ситуации? В Методических рекомендациях Банка России 25.12.2003 №181-Т “О порядке составления и предоставления кредитными организациями финансовой отчетности“ описана такая корректирующая проводка — “Исключение идентичных размещений/привлечений денежных средств (window dressing)“, которая исключает одновременно из актива и пассива баланса кредитной организации данные требования и обязательства с целью повышения прозрачности отчетности по Международным стандартам, стремясь показать только реальные активы и пассивы банка. Мы, исходя из своего опыта, делать такой неттинг, не рекомендуем. Дело в том, что сложившиеся в последнее время тенденции в международной отчетности, указывают на стремление не осуществлять неттинг или зачет активов и обязательств. МСФО 39 жестко регламентирует случаи, когда такой зачет может быть осущ ествлен. Приведем эти исключения — финансовый актив и финансовое обязательство могут быть взаимно зачтены, а чистое сальдо может быть отражено в бухгалтерском балансе только в том случае, если кредитная организация соблюдает оба следующих условия:

  • имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм;
  • намеревается либо выполнить расчеты по результату зачета, либо одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

К ситуациям, которые обычно не предполагают зачета, относятся генеральные соглашения о взаимной компенсации требований и обязательств, когда отсутствует намерение о расчетах по результатам зачета и когда активы резервируются в целях выполнения обязательств, но у кредитной организации остаются значительные обязательства.

Как вы видите, строго ограничено число случаев, когда зачет может быть осуществлен. Требования по возврату размещенного межбанковского кредита и обязательства вернуть привлеченный межбанковский кредит целесообразнее оставить в активе и пассиве баланса МСФО кредитной организации, однако, не забыть раскрыть информацию о такой сделке в примечаниях к финансовой отчетности.

Про операции “РЕПО“ поговорим отдельно. Для себя следует четко уяснить вот какую тонкость — операции “прямого РЕПО“ учитываются в составе портфелей ценных бумаг, операции “обратного РЕПО“ в составе кредитов и дебиторской задолженности. Бывает достаточно сложно распознать сделки “РЕПО“ (скрытые сделки РЕПО), для этого необходимо внимательно анализировать договорные отношения и на основе них выносить свое профессиональное суждение. Принципы анализа и отражения операций “обратного РЕПО“ в международной отчетности аналогичны кредитам.

Как и по какой стоимости отражаются кредитные требования в финансовой отчетности?

В балансе банка кредитные требования отражаются по строке “Кредиты и дебиторская задолженность“ (за исключением кредитов, предоставленных Банкам, которые выделяются в отдельную строку “Средства в других Банках“) в момент возникновения права требования денежных средств или иных активов (на дату перечисления средств).

Для классификации операции в учете и отчетности как предоставление кредита, необходимо соблюдение следующего условия:

  • кредит считается предоставленным Банком, если приобретение прав требования по нему осуществляется путем непосредственного участия Банка в кредитовании посредством передачи денежных средств другому лицу, выступающему кредитором по договору и непосредственно осуществляющему выдачу кредита заемщику при условии перечисления Банком денежных средств кредитору в день предоставления данной ссуды.

Все прочие случаи участия Банка в кредитовании классифицируются как приобретения в результате переуступки права требования, и признаются в учете и отчетности как финансовые активы, удерживаемые до погашения, имеющиеся для продажи или предназначенные для торговли в зависимости от намерений Банка в отношении приобретаемого актива.

Кредиты (ссуды), которые предоставляются в целях их переуступки в краткосрочной перспективе, классифицируются как финансовые активы, предназначенные для торговли, а не как кредиты. Здесь специалистам надо обратить внимание на характер операций и цель приобретения. Надо отметить, что МСФО 39 в последней редакции основной упор делается именно на цель приобретения активов и обязательств, т.е. классификация зависит от намерений и ожиданий Банка. Для того, чтобы правильно определить цель приобретения того или иного актива, необходимо:

  • проанализировать историю операций кредитной организации с данными финансовыми активами и обязательствами;
  • провести устное собеседование со специалистами “зарабатывающих“ подразделений, и выяснить намерения в отношении данных активов и обязательств;
  • выяснить какой доход получает кредитная организация от операций с финансовыми инструментами — доход от погашения или доход от перепродажи;
  • проанализировать принципы формирования портфелей финансовых инструментов на предыдущие даты с целью экстраполяции на текущий период.

Виды кредитных требований

Виды кредитных требований

Классифицируются как кредит

Кредиты, предоставленные клиентам

Все средства, предоставленные юридическим и физическим лицам. Векселя, приобретенные банком, в случае если экономический смысл приобретения такого векселя состоит в предоставлении клиенту финансовых средств. При этом не рассматриваются как предоставление кредитов операции по купле-продаже обязательств в форме ценных бумаг

Учтенные векселя

Операции покупки векселей, в случае если экономический смысл операции состоит в предоставлении денежных средств клиенту в займ

Операции РЕПО

Сделки по договорам РЕПО рассматриваются Банком как операции кредитования под обеспечение ценных бумаг.
Денежные средства, перечисленные за ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи, учитываются как средства в других банках или кредиты и дебиторская задолженность.
Разница между ценой покупки и ценой обратной продажи учитывается как проценты по кредитам и начисляется на протяжении всего срока действия договора РЕПО по методу эффективной доходности.

Требования по предварительной оплате долговых или долевых ценных бумаг

При возникновении требования по получению долговых или долевых ценных бумаг, дающих право на получение дохода в результате предварительной выплаты денежных средств за эти бумаги, сумма выплаты классифицируется Банком как предоставление кредита (если экономический смысл приобретения таких бумаг заключается в предоставлении эмитенту денежных средств).

Операции факторинга

При заключении договора факторинга Банк передает или же обязуется передать клиенту денежные средства, а клиент уступает или обязуется уступить Банку имеющегося у него денежное требование к третьему лицу.
Допускается передача:

  • денежного требования, срок платежа по которому наступил (существующее требование),
  • денежных средств, право на получение которых возникнет в будущем. В случае уступки будущего требования, оно считается перешедшим к Банку после возникновения права на получение с должника конкретных денежных средств.

Суммы, выплаченные по банковским гарантиям

Сумма выплаты по исполненным Банком обязательствам по выданным или подтвержденным непокрытым гарантиям классифицируется как кредит по гарантии до ее погашения принципалом.
Выплаченные суммы гарантий отражаются по счету “Кредиты и дебиторская задолженность“ по общему правилу, как справедливое ожидаемое возмещение: сумма основного долга и комиссионное вознаграждение.
Комиссионное вознаграждение по гарантиям, взимаемое за конкретный вид услуг, в рамках одного договора, признается в доходах Банка в день оказания услуги.
Комиссионное вознаграждение за выданные гарантии по рискам признается в том периоде, к которому они относятся.

Пример

Если финансовый актив передается банку другой компанией (банком) и при этом передача актива не удовлетворяет условиям признания актива на балансе банка, то он отражает операцию передачи актива как предоставление кредита под обеспечение.Подобные операции банк учитывает и отражает в отчетности аналогично кредитам, предоставленным клиентам или банкам. В частности, ценные бумаги, приобретенные по договорам обратного РЕПО, рассматриваются банком как операция кредитования и отраж аютс я проводкой:Дт (Б)“Кредиты и дебиторская задолженность“Кт (Б) “Денежные средства“

По общему правилу, применяемому Банком, клиентские и межбанковские кредиты отражаются в учете в день выдачи (перечисления) денежных средств, т.е. на дату расчетов.

Банк прекращает отражать кредитные требования на балансовых счетах в случае, если риски и выгоды, связанные с данным финансовым инструментом, у Банка отсутствуют:

  • погашение задолженности;
  • реализации права требования по договору уступки прав требования другому лицу;
  • истечения срока действия прав требования (невозможности взыскания по истечении срока исковой давности по данному активу);
  • отказа от взыскания;
  • утраты прав требования погашения долга по иным основаниям, предусмотренным законом или договором.

В нашей практике, был весьма любопытный случай. Банк активно занимался операциями факторинга. Типовой договор факторинга предусматривал регресс, т.е. в случае если дебитор не оплатит требование по счету-фактуре, данное требование оплатит Банк, взыскивая данную сумму с поставщика. Таким образом, при перепродаже договоров факторинга, у Банка не исчезали все выгоды и риски, связанные с данными операциями, следовательно, прекращать отражать данные требования Банк, согласно международным стандартам, не имел права. Это распространяется не только на финансовые инструменты, но и на неденежные статьи актива.

Выданные кредиты и дебиторская задолженность признаются в момент их предоставления и отражаются по первоначальной стоимости выданных денежных/неденежных средств, которая представляет собой справедливую стоимость. Если кредитное требование возникает в результате:

  • предоставления денежных средств — его первоначальная стоимость определяется как номинальная сумма денежных средств;
  • предоставления неденежных средств — его первоначальная стоимость определяется как справедливая стоимость переданных активов на момент их предоставления;

По общему правилу, применяемому Банком, кредиты отражаются в день выдачи денежных средств, т.е. на дату расчетов, по первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости предоставленных кредитов. В первоначальную стоимость включаются также транзакционные затраты, связанные с предоставлением кредита (комиссии за рассмотрение ссудной заявки и т.п.).

Согласно требованиям МСФО 39, займы и дебиторская задолженность в отчетности по международным стандартам отражаются по амортизированной стоимости, рассчитанной с применением метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение. При этом, как мы уже отмечали, МСФО 39 не запрещает оценивать их и по справедливой стоимости. Таким образом, руководству Банка необходимо выработать единый подход к отражению кредитных требований — по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости. Самый трудный вопрос, по нашему мнению, на который приходится отвечать специалистам кредитной организации — есть ли необходимость пересчитывать стоимость кредита и по какой стоимости его отражать в отчетности. Здесь на первый план выходит профессиональное суждение специалиста. На наш взгляд, оно может основываться на следующих постулатах:

  • кредиты, выданные на срок менее 1 года — по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение;
  • кредиты, выданные на срок от 1 года и более, процентная ставка по которым не значительно отличается от рыночной — по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение. В случае, если кредит выдан на недлительный срок и предполагает достаточно частую уплату процентов, допускается применение не сложных, а простых процентов, так как в описанных условиях простая доходность отличается от эффективной незначительно;
  • кредиты, выданные по ставкам, отличающимся от среднерыночных — по амортизированной стоимости, рассчитанной с учетом рыночных процентных ставок. В этом случае амортизированная стоимость определяется на основании справедливой стоимости суммы выданного кредита, рассчитанной с учетом рыночных процентных ставок по аналогичным кредитам, действующих на дату предоставления кредита.

Оценка и отражение в финансовой отчетности межбанковских кредитов производятся Банком в порядке, аналогичном оценке и отражению кредитов, предоставленных клиентам.

Кредитные требования подлежат тестированию на обесценение и по ним формируется резерв под на возможные потери. Как обесценение кредитных требований рассматриваются все случаи, когда его балансовая стоимость превышает оценочную возмещаемую стоимость (максимальная сумма денежных средств, которую Банк обоснованно намеревается вернуть (возместить) в течение срока действия кредита. Банк проводит тестирование на обесценение финансовых активов, включая предоставленные кредиты, на каждую отчетную дату.

В зависимости от вида кредитных требований различаются факторы, которые мы рассматриваем в качестве риска не возврата предоставленных средств. При тестировании на обесценение кредитов, предоставленных клиентам, анализируются следующие факторы:

  • наличие значительных финансовых затруднений у заемщика;
  • фактическое нарушение условий кредитного договора: отказ/ уклонение от уплаты процентов/основной суммы долга или части процентов/суммы долга, подлежащих выплате на установленную договором дату;
  • предоставление Банком льготных условий Заемщику по экономическим или юридическим причинам, в отсутствие которых Банк не пошел бы на изменение условий кредитного договора;
  • высокая вероятность Банкротства или реорганизации Заемщика;
  • признание убытка от обесценения (безнадежной задолженности) в отношении рассматриваемого кредита в предыдущем периоде;
  • ретроспективный анализ сроков погашения кредита, показывающий, что имеются обоснованные сомнения в том, что удастся взыскать всю номинальную сумму кредита;
  • значительные изменения на активном рынке кредитов.

При оценке межбанковских кредитов на отчетную дату учитываются иные факторы:

  • неспособность другого Банка своевременно производить установленные платежи;
  • неоднократная пролонгация кредита;
  • пересмотр условий договора в связи с финансовыми трудностями Заемщика;
  • ставшая известной информация о финансовых затруднениях Заемщика;
  • создание резерва по кредиту в предыдущих периодах;
  • неблагоприятные изменения на рынке кредитов.

При этом при определении суммы резерва на возможные потери в расчет принимаются только те риски, которые имеются у банка на отчетную дату. Типичной ошибкой при расчете резерва под обесценение является то, что Банк принимает во внимание не только текущие, но и будущие убытки. Это связано с тем, что отчетность МСФО составляется гораздо позже отчетной даты, когда многие факты и события стали известны руководству банка, неизвестные на отчетную дату. Например, на отчетную дату заемщик имел среднее финансовое состояние, а на момент составления отчета стал банкротом, так вот при расчете суммы резерва на возможные потери по кредиту данному заемщику учитывать факт его будущего банкротства нельзя.

При наличии приведенных выше признаков обесценения, Банк производит на отчетную дату расчет возмещаемой суммы кредита или группы кредитов и признает в балансе убыток от обесценения или от списания безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью кредита и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств по кредиту, дисконтированных по методу первоначальной эффективной ставки процента по кредиту (возмещаемой суммой).

Балансовая стоимость кредита уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы путем непосредственного отнесения суммы обесценения (убытка) на чи стую при быль (убыток) отчетного периода.

Если в последующем периоде величина обесценения или сумма безнадежной задолженности сокращается, и это сокращение можно объективно объяснить событием, случившимся после частичного списания кредита через обесценение, то Банк проводит повторную оценку возмещаемой суммы и производит восстановление убытка от обесценения на рассчитанную сумму.

В результате восстановления балансовая стоимость кредита не должна превысить величину, которая была бы отражена на дату восстановления в том случае, как если бы списание под обесценение не производилось. Восстановленная сумма относится непосредственно на чистую прибыль отчетного периода.

Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются Банком на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок по аналогичным кредитам.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в Отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных, или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода/расхода по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в Отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности (в данном случае это будет рыночная ставка).

В случае возникновения сомнений в своевременном погашении выданных кредитов, они переоцениваются до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки возмещаемой стоимости.

Чтобы определить рыночную процентную ставку, необходимо найти среднюю рыночную процентную ставку по кредитам, выданным на сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:

  • срок кредита;
  • вид кредита;
  • дата выдачи кредита;
  • валюта кредита.

В случае, если вы, изучив рынок, нашли процентную ставку по сопоставимым кредитам, можно пересчитать стоимость кредита, приняв данную процентную ставку в качестве рыночной.

Как рассчитать амортизированную стоимость кредита и его справедливую стоимость?

Прежде всего, хотелось бы обратить внимание наших читателей, на тот факт, что ранее МСФО 39 разрешал банкам оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отражением изменений справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках.

Изменения требуют, чтобы статьи, в отношении которых будет применяться оценка по справедливой стоимости, определялись при первоначальном признании. Использование такой оценки является элементом учетной политики, в которой банку следует раскрывать критерии ее использования. Кроме того, в соответствии с принятыми изменениями использование возможности оценки по справедливой стоимости разрешается только в том случае, если это приводит к получению более надежной информации.

Не следует забывать, что применение учетной политики не всегда является простым делом, экономическая среда, в которой существует банк, стремительно развивается, операции становятся все более сложными. В связи с этим, составление финансовой отчетности требует от специалистов банков “серьезных“ бухгалтерских оценок и профессиональных суждений. Тенденции развития и совершенствования МСФО требует от нас более детального раскрытия существенной информации.

Мы хотим предложить вашему вниманию примеры расчета справедливой стоимости кредита. Однако надо помнить, что “злоупотреблять“ такой оценкой не следует.

Пример расчета амортизированной стоимости кредита с нерыночной ставкой

По кредиту, рассмотренному в предыдущем примере, необходимо рассчитать его стоимость на момент первоначального признания, а также амортизированную стоимость кредита на 31.12.2004 г.

По состоянию на 20.08.2004 г. рыночная ставка процента по аналогичным кредитам составляла 18%.

Стоимость кредита на момент его первоначального признания рассчитывается как дисконтированные по рыночной ставке будущие денежные потоки по кредиту:

1187749 = 430247 / (1 + 0,18)92/365 + 430247 / (1 + 0,18)184/365 + 429260 / (1 + 0,18)273/365

Расчет амортизированной стоимости кредита на 31.12.2004 г. исходя из эффективной ставки доходности: 430247 / (1 + 0,18)51/365 + 429260 / (1 + 0,18)160/365 = 823266

Таким образом, в российском учете данный кредит по состоянию на 20.08.2004 г. будет отражен в размере 1 200 000 руб., а в отчетности по МСФО — в размере 823 266 руб.

Для приведения российских данных в соответствие с МСФО необходимо сделать следующие корректировки:

Дт (ОБУ) “Прибыль текущего года (расходы по активам,
размещенным по ставкам ниже рыночных)“ 12 251 руб.
Кт (Б) “Кредиты клиентам» 12 251 руб.





w w w . r b s y s . r u
Новости  |  Компания  |  Услуги  |  Клиенты  |  Пресс-центр    Карьера
Акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / e-mail:
© АО "АКГ "РБС". Все права защищены, 2001-2016.