На вопросы, которые озадачили предпринимателей, отвечает юрист ЗАО "АКГ "РБС" Илья Пушкин
|
|
Источник: Деловая Москва, 27.01.2003
Автор: Пушкин И.С. - юрист ЗАО "АКГ "РБС"
|
| |
Кто должен платить НДС при реализации товаров на территории России иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в России, российской организации через комиссионера?
Данная проблема давно беспокоит юристов, специализирующихся в области налогового права. Для ответа на этот вопрос необходимо детально проанализировать положения налогового законодательства, касающегося порядка исчисления налога комиссионером (или любым другим посредником), иностранной организацией и российской организацией.
Для иностранной организации ст. 161 НК установлен особый порядок исчисления и уплаты НДС.
“1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
2. Налоговая база, указанная в п. 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой“.
По смыслу п. 1 ст. 161 НК следует, что иностранная организации является налогоплательщиком. Но самостоятельно она не уплачивает НДС в силу п. 2 ст. 161 НК.
Право собственности на товар у комиссионера не возникает (996 ГК), а переходит непосредственно от иностранной организации к российской организации. Следовательно, налоговым агентом должен выступать покупатель (российская организация). Покупатель должен удержать НДС и перечислить его в бюджет, даже если он освобожден от уплаты НДС. Комиссионер должен перечислить полученные суммы иностранной организации (комитенту) и уплатить НДС только с полученного от нее вознаграждения (ст. 156 НК).
Главная проблема состоит в том, что покупатель вступает в правоотношения с комиссионером, который действует от своего имени. Поэтому покупатель зачастую не знает, что на него возложена обязанность налогового агента и перечисляет сумму НДС комиссионеру.
В настоящее время по вопросу ответственности покупателя (налогового агента) нет арбитражной практики, поэтому для решения такой проблемы в случае привлечения покупателя к ответственности необходим детальный анализ сложившихся правоотношений между сторонами в каждом конкретном случае.
Ответ подготовил И.С.Пушкин, юрист ЗАО “АКГ “РБС» тел. 967–68–38(40), факс 967–68–43
