Вопрос недели. О вычете НДС по счету-фактуре от пользователя «упрощенки»
|
|
Источник: Учет, налоги, право №27
Автор: Наталия Гуренкова
Ньюсмейкер от РБС: Мельникова Ю.Б. - старший менеджер департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС"
Дата: 18/07/2006 |
| |
«...Мы купили товар у фирмы, которая применяет упрощенную систему налогообложения. По нашей просьбе нам выдали счет-фактуру с выделенным налогом. Но в инспекции сказали: раз продавец не является плательщиком НДС, то права на вычет у вас нет. Так ли это?..»
Тамара Васильева, г. Самара
Компаниям, применяющим общий налоговый режим, выгодно, если поставщик-«упрощенец» выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Но можно ли принять налог к вычету?
С одной стороны, все условия для вычета имеются: есть счет-фактура, покупка принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях. Да и Минфин России по этому вопросу давал разъяснения в пользу компаний (письмо от 11.07.05 № 03-04-11/149).
Однако на практике инспекторы в подобных ситуациях отказывают в вычете. Стоит ли с ними спорить?
***
Главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Елена Вихляева считает, что вычет в такой ситуации НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ:
- Нельзя принимать входной налог к вычету, если счет-фактуру выставило лицо, которое не является плательщиком НДС. Что касается письма № 03-04-11/149, то это ответ на вопрос конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств. Поэтому компаниям не следует в массовом порядке руководствоваться разъяснениями, данными именно в этом письме.
***
В управлении администрирования косвенных налогов ФНС России разделяют точку зрения коллег из финансового ведомства. Вот как объясняет НЕВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА советник налоговой службы РФ III ранга Ольга Думинская:
- Вычет можно получить только тогда, когда счет-фактуру выставляет плательщик НДС. Счет-фактура заполняется с указанием обязательных реквизитов, которые перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В том числе кодекс требует указать «наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя». Организация, которая применяет «упрощенку», не является плательщиком НДС. Поэтому писать себя в графе о налогоплательщике неправомерно. Согласно пунктам 2 и 5 статьи 169 НК РФ, такие счета-фактуры составлены с нарушением законодательства. А значит, не дают покупателям права на вычет НДС.
***
Старший менеджер департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие бизнес-систем» Юлия Мельникова считает, что с такой позицией налоговиков МОЖНО ПОСПОРИТЬ:
- Налоговый кодекс не создает никаких препятствий для вычета у покупателя сумм НДС. Поэтому можно смело идти в суд и отстаивать свои интересы. Тем более что арбитражные суды в большинстве случаев принимают сторону компаний. В обоснование решений, вынесенных в пользу покупателей, суды отмечают:
- неправомерно выделенный поставщиком в счете-фактуре НДС нужно заплатить в бюджет. Это свидетельствует об исполнении принципов налоговых вычетов;
- согласно статье 169 НК РФ, счета-фактуры составляют продавцы товаров, следовательно, покупатель не имеет возможности и не обязан проверять, является ли в действительности продавец плательщиком НДС;
- даже если продавец не заплатит в бюджет налог, покупателю не должны отказать в вычете. Право на вычет не зависит от того, заплатил ли налог продавец.
Поэтому компании-покупатели могут защищать свою позицию в суде, основываясь на изложенных аргументах. Если же организация стремится избежать судебных разбирательств, то она может заранее узнать у продавца о его системе налогообложения. И затем при заключении договора оговорить условие о взыскании убытков, связанных с невозможностью принять к вычету суммы НДС.
***
Ведущий консультант группы по разрешению налоговых споров департамента налогов и права Deloitte & Touche CIS Николай Пятницкий понимает позицию налоговых органов, но с ней НЕ СОГЛАСЕН:
- Мнение налоговиков основано на том, что организации, применяющие спецрежим, не являются плательщиками НДС. Поэтому не обязаны предъявлять сумму налога дополнительно к цене товаров. Следовательно, покупатели, оплатившие такой счет, не смогут принять налог к вычету. Тем не менее в Налоговом кодексе не сказано, что для вычета имеет значение статус продавца. Тем более что компания на «упрощенке» обязана заплатить налог в бюджет, если выставит счет-фактуру.
Таким образом, если налоговики откажут в вычете, компания может обжаловать решение инспекции в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде. Тем более что существует практика в пользу плательщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.05 № А19-3414/04-18-Ф02-5748/04-С1). В этом постановлении суд пришел к выводу, что законопослушный плательщик может принять НДС к вычету даже если поставщик не перечислил налог в бюджет. Однако в последнее время в связи с выходом определения Конституционного суда от 04.11.04 № 324-О суды все больше внимания уделяют проверке: поступила ли в бюджет сумма, которую плательщик принял к вычету. Так что компания с учетом спорных сумм и судебных издержек должна сама решить, стоит ли спорить.
Комментарий редакции
Мнения представителей ведомств и независимых экспертов разошлись.
Как видно из высказываний чиновников, в случае, если налоговики обнаружат вычет по счету-фактуре от «упрощенца», доначислений и спора скорее всего не избежать.
Однако у компании все же остаются шансы отстоять право на вычет в суде. Как справедливо заметили эксперты, Налоговый кодекс прямо не запрещает в такой ситуации принять налог к вычету. В ситуации, когда покупатель получил счет-фактуру с выделенным налогом, получается, что есть главный документ, дающий право на вычет. И если соблюдены остальные условия (ст. 171 и 172 НК РФ), то не важно, какой налоговый режим применяет продавец. Есть прецеденты, когда суды поддерживали такую точку зрения (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.05 № Ф04-847/2005 (8906-А27-34) и Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.09.04 № Ф09-3673/04-АК).
Однако имейте в виду: если поставщик не перечислит сумму налога в бюджет, шансы отстоять вычет существенно снизятся. Но и в этом случае вы можете сослаться на письмо № 03-04-11/149, чтобы избежать штрафа.
