Т.Д. Орбачевская, старший юрист департамента правового консультирования ЗАО "АКГ "РБС"

Налоговики продолжают настаивать на том, что со сверхнормативных суточных организация должна удержать налог на доходы физических лиц. Однако нормы, на которые ссылаются налоговики, для целей исчисления налога на доходы физических лиц применяться не могут.

Какими именно документами нужно руководствоваться при определении сверхнормативных суточных для налога на доходы физических лиц, МНС России разъяснило в недавнем письме от 17.02.04 N 04–2–06/127. Для зарубежных командировок налоговики предписывают руководствоваться приказом Минфина России от 12.11.01 N 92н. Для командировок по России — постановлениями Правительства РФ от 08.02.02 N 93 и от 02.10.02 N 729 (для бюджетных организаций).

В пределах этих норм суточные освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц. Соответственно со сверхнормативных расходов, по мнению налоговиков, нужно удержать налог.

Прежде чем слепо руководствоваться такими разъяснениями, давайте вместе разберемся, насколько они обоснованы.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, в облагаемый доход работника “не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством“. Однако ссылка на конкретные нормы законодательства в кодексе отсутствует. Отношения между работодателем и работником по всем вопросам, возникающим в сфере исполнения им трудовых обязанностей, в том числе и по вопросам командировок, регулируются Трудовым кодексом. Согласно статье 168 ТК РФ, при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить ему в том числе дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные. Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом подчеркнуто, что размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для бюджетных организаций.

Эти размеры, как мы уже сказали, закреплены в постановлении Правительства РФ от 02.10.02 N 729.

Таким образом, трудовым законодательством определен лишь минимальный размер суточных, максимальный же размер для коммерческих организаций не установлен.

Еще один важный момент. Понятие локального нормативного акта дано в статье 8 ТК РФ: “Работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями“. Таким образом, локальным нормативным актом может быть и приказ руководителя организации, которым установлены нормы суточных.

Мы пришли к выводу, что размер суточных, установленный коллективным договором или локальным нормативным актом, в том числе приказом руководителя, и будет являться тем нормативом, на который коммерческая организации должна ориентироваться при исчислении налога на доходы физических лиц. И с суточных, выплаченных в пределах этих норм, налог удерживаться не должен.

Что касается ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд, то здесь проблем не возникает. Суточные сверх норм, установленных для налога на прибыль, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. А на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с них не уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд.