Вопросы, которые озадачили предпринимателей

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган выявил факт недоплаты налогов и выставил в банк инкассовое поручение. Мы не согласны с решением налогового органа, к тому же он нарушил порядок принудительного взыскания налогов, не выставив нам требование об уплате налогов. Поясните, пожалуйста, каковы последствия нарушения налоговым органом порядка и сроков направления указанного Требования?

Действующее налоговое законодательство подробно регламентирует процедуру принудительного взыскания сумм налогов и пеней за счет имущества организации. Одним из начальных этапов этой процедуры является направление налоговым органом Требования об уплате налогов и сборов (далее — Требование).

Порядок направления Требования, а также его содержание достаточно жестко регламентировано НК РФ. Остановимся на нескольких моментах.

1. Первое, на что необходимо обратить внимание, это то, что в соответствии с пп.7 п.1 ст.32, абз.3 п.1 ст.45 НК РФ направление налоговым органом Требования налогоплательщику является обязанностью налогового органа, а не его правом.

2. Требование является документом, содержание которого должно соответствовать п.4 ст.69 НК РФ. Особенно необходимо обратить внимание на абз.2 указанной статьи, который подчеркивает, что Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, в т.ч. должен быть указан период, за который доначислены каждый из налогов и (или) пени, а также их точные суммы по соответствующим периодам, налогам и сборам. Несоблюдение данного требования, как правило, влечет признание арбитражными судами действий налоговых органов незаконными.

3. Требование, выставляемое налогоплательщику по результатам камеральной налоговой проверки, должно быть направлено ему в 10-дневный срок с момента вынесения соответствующего решения налогового органа (абз.2 ст. 70 НК РФ).

Налоговый кодекс прямо не указывает на какие-либо последствия пропуска налоговым органом срока направления Требования. Однако анализ арбитражной практики показывает, что суды при рассмотрении арбитражных споров склоняются к тому, что данный срок не является пресекательным и носит организационный характер, то есть пропуск налоговым органом срока направления Требования не снимает с налогоплательщика обязанности уплатить недоплаченные налоги и соответствующие пени. Представляется, что в этом случае налоговый орган утрачивает только право на “безакцептное списание“ недоимки в соответствии со ст.46 НК РФ, а взыскание сумм налога и пеней должно осуществляться в судебном порядке.

4. Другим важным моментом, на который необходимо обратить внимание, является срок исполнения Требования об уплате налога. Истечение срока исполнения Требования имеет важное процессуальное значение. Если в течение 60 дней после истечения указанного срока налоговый орган не принял решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней, то он также теряет право на их “безакцептное списание“. В данном случае взыскание должно осуществляться только в судебном порядке.

Кроме того, Пленум Высшего Арбитражного Суда в своем Информационном письме от 05.02.2001 г. № 5 (п.12) указал, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании суммы недоимки и пени, ограничен 6 месяцами. Указанный срок начинает исчисляться с момента истечения указанного выше 60-дневного.

В заключение хотелось бы отметить, что налогоплательщикам необходимо использовать все предусмотренные законодательством способы защиты своих прав, в том числе и в судебных органах, то есть складывающаяся арбитражная практика позволяет сделать вывод, что арбитражные суды часто удовлетворяют жалобы налогоплательщиков на незаконные действия налоговых органов.

Директор Департамента правового консультирования ЗАО “АКГ Развитие Бизнес-Систем» А.Кошкин