Когда для вычета не нужен счет-фактура.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает четыре случая применения вычета по НДС, когда наличие счета-фактуры необязательно. Налог можно вычесть и на основании других документов. Как же работает данная норма в жизни? К сожалению, на практике налоговики ни в одном из четырех случаев не дают возможности принять к вычету НДС без счета-фактуры, ссылаясь либо на постановление Правительства РФ N914, либо на свои методички по НДС. Вступать в спор с налоговиками или нет — каждый бухгалтер должен решить для себя сам. Но в большинстве случаев для удовлетворения требований налоговых органов организация должна выполнить лишь одно действие — выписать сама себе счет-фактуру.

Налоговый кодекс установил две группы документов, на основании которых производятся налоговые вычеты (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В первую группу входят три вида документов: счета-фактуры, документы, подтверждающие факт уплаты сумм НДС при приобретении товаров, работ или услуг, и документы, подтверждающие уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами.

Ко второй группе документов относятся “иные документы“. Правда, эти “иные документы“ можно использовать не всегда, а только в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6–8 статьи 171 НК РФ (все эти четыре случая мы рассмотрим ниже). Налоговый кодекс не указывает, на основании каких альтернативных счету-фактуре документов можно произвести налоговый вычет. Поэтому логично применять те документы, которые используются в конкретной ситуации и могут свидетельствовать об уплате НДС.

Вычеты для налоговых агентов

Итак, случай первый — пункт 3 статьи 171 НК РФ. Организация или предприниматель выполняет функции налогового агента.В такой ситуации контрагент, как правило, не выставляет счета-фактуры. Ведь у него отсутствует обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС. Она возложена на налогового агента.

Таким образом, налоговый агент, удержавший и уплативший в бюджет НДС, чаще всего имеет на руках только договор (с указанием суммы, подлежащей уплате контрагенту), платежные документы, подтверждающие уплату суммы по договору (без НДС, удержанного налоговым агентом), и документ об уплате в бюджет удержанной суммы НДС.

Налоговый агент вправе произвести вычет, имея только документы, перечисленные выше, если, сопоставив их, можно сделать вывод о том, что налог был удержан и уплачен в бюджет.

Но налоговики в Методических рекомендациях указали, что налоговый агент производит вычет на основании счета-фактуры. При этом счет-фактуру налоговый агент выписывает себе сам и регистрирует его в книге покупок в том периоде, в котором была уплачена в бюджет удержанная сумма налога (п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3–03/447).

На наш взгляд, такие требования МНС совершенно необоснованны. В Налоговом кодексе четко сказано, что налоговый агент производит вычет на основании “иных документов“. Да и про регистрацию самостоятельно выписанного счета-фактуры в книге продаж не упомянуто даже в Правилах ведения книг покупок и книг продаж.

Вместе с тем для избежания конфликтов с налоговыми органами можно посоветовать налоговым агентам поступать так, как рекомендует МНС.

Вычет НДС при строительно-монтажных работах

Случай второй-пункт 6 статьи 171 НК РФ. В нем речь идет о вычетах по строительно-монтажным работам. Налоговый кодекс подразделяет эти вычеты на две группы.

К первой группе относятся вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения работ, вычеты по суммам налога, предъявленные подрядными организациями при строительстве, сборке (монтаже) основных средств, а также вычеты НДС по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства. Во всех перечисленных случаях организация-контрагент обязана выставить счет-фактуру, конечно, при условии, что она является плательщиком НДС. Поэтому зачесть НДС при наличии выставленного счета-фактуры можно без проблем. Но даже если контрагент не выполнит свою обязанность и не выставит счет-фактуру, НДС все равно можно принять к вычету. Это формально разрешает сделать кодекс, а именно статья 172. Главное, иметь на руках “иные документы“, подтверждающие уплату налога, к примеру платежное поручение с выделенной суммой НДС.

Ко второй группе относится вычет НДС, начисленного на всю сумму расходов на строительство для собственных нужд. В этом случае налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Требование о регистрации счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, содержится и в Правилах ведения книг покупок и книг продаж (п. 12, 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; в редакции от 27.07.02).

Таким образом, несмотря на то, что статья 172 НК РФ формально позволяет произвести вычет без счета-фактуры, нормы статьи 169 НК РФ и постановления Правительства РФ N 914 говорят об обязательности его наличия при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. В этом случае мы можем порекомендовать составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Тогда проблем с вычетом точно не будет.

Вычет НДС по командировочным и представительским расходам

Случай третий-пункт 8 статьи 171 НК РФ. Без счета-фактуры можно поставить НДС в зачет по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Разберемся, какие здесь будут “иные документы» для применения вычета.

К примеру, сумму НДС по проезду работника в командировку можно поставить к вычету на основании билета. Это право подтверждают и Методические рекомендации, в которых налоговики добавляют, что сумма НДС в билете должна быть выделена отдельной строкой. Здесь проблем не возникает.

А вот с НДС по оплате услуг гостиниц проблема есть. Ведь специалисты главного налогового ведомства страны считают, что вычет по услугам гостиниц может быть применен только при наличии счета-фактуры. Свою позицию они прописали в Методических рекомендациях и на практике не дают возможности организациям произвести вычет без счета-фактуры.

Конечно же, такое требование неправомерно, поскольку противоречит Налоговому кодексу. Кроме того, даже если командированный будет требовать в гостинице счет-фактуру, гостиница не обязана его выдать. Выдача кассового чека, который является в данном случае обязательным (услуги оказываются непосредственно физическому лицу, которое за них и расплачивается), заменяет выдачу счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК). Поэтому, когда в чеке выделена сумма НДС, зачет можно произвести на основании чека или документа строгой отчетности (если в нем выделен НДС), который может выдать гостиница вместо чека.

Что касается вычета по представительским расходам, то такой вычет также может быть произведен без счетов-фактур, скажем, на основании чеков ресторанов.

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, лучше всего оплачивать услуги гостиниц и представительские расходы по безналичному расчету, предварительно заключив соответствующие договоры. В этом случае счет-фактура будет присутствовать, и вопросов не возникнет.

Если же организация решит поставить НДС к вычету на основании чеков (документов строгой отчетности), то запись в книге покупок, на наш взгляд, можно произвести также на основании чеков (документов строгой отчетности). Кодекс установил, что обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается исполненной при выдаче чека ККМ. То есть для продавца чек ККМ является заменителем счета-фактуры и регистрируется в книге продаж. По нашему мнению, точно такой же порядок должен распространяться и на покупателя, который производит вычет на основании чека. Этот чек должен быть занесен в книгу поку пок как основание для вычета. При таком подходе у проверяющих не возникнет дополнительных вопросов при сверке сумм вычета по книге покупок и декларациям.

Вычет НДС по авансам

Последний случай, четвертый-пункт 8 статьи 171 НК РФ. Если организация уплачивает НДС с авансов, не дожидаясь отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, то впоследствии этот налог можно зачесть (после отгрузки).

Такие вычеты, согласно кодексу, производятся без счетов-фактур. Здесь вполне достаточно документов с расчетом суммы налога и записи в налоговой декларации по соответствующей строке.

Но в Правилах ведения книг покупок и книг продаж установлено, что при получении авансовых и иных платежей продавцы должны составлять счет-фактуру, который впоследствии при получении вычета регистрируется в книге покупок (п. 13 Правил). Бухгалтерам, которые не желают спорить с налоговиками, в этом случае можно порекомендовать составить счет-фактуру несмотря на то, что такого требования в кодексе не содержится.