О денежном подарке и НДФЛ

“…Наша компания сделала денежный подарок бухгалтеру организации-контрагенту к его юбилею. Сумма не превышает 2000 рублей. Посчитали, что этот подарок освобожден от НДФЛ на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ. Причем такие подарки делали и раньше и никогда налог не удерживали. А тут при проверке инспектор заявил, что деньги — это не подарок и на них освобождение не распространяется. Но разве имеет значение, деньги подарены или вещь?..“

А.С. Добровольская, г. Санкт-Петербург

Напомним, что подарки стоимостью не более 2 тыс. рублей не облагаются налогом на доходы физических лиц (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ). Но что понимать под подарком? В статье 572 ГК РФ “Договор дарения“ речь идет о передаче в дар только вещей либо имущественных прав. Никакой оговорки относительно денег там нет. Значит, под подарком не может пониматься денежная сумма? И с таких даров надо удерживать налог на доходы физических лиц? Или же в целях статьи 217 НК РФ следует применять другое определение подарка? ***

За ответом мы обратились в департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России, но разъяснение специалистов департамента оказалось не в пользу налогоплательщика. По их мнению, освобождение от налога на денежные дары не распространяется:

— В пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса речь идет только о подарках в натуральной форме. При этом, конечно, не важно, являются одаряемые работниками организации или нет — подарок может быть сделан любому лицу.Но деньги по гражданскому законодательству подарком быть не могут. Поэтому организация должна была удержать налог с этой суммы и перечислить его в бюджет.

***

А вот независимые эксперты пришли к выводу, что платить НДФЛ с денежного подарка не надо. Дмитрий Кондрашев, старший аудитор АКТ “Развитие бизнес-систем“, прокомментировал ситуацию нашей читательницы так:

— В Налоговом кодексе специального термина “дарение“ или “подарок“ нет. То есть на основании только лишь норм налогового законодательства мы не сможем определить, о каких доходах идет речь в абзаце 2 пункта 28 статьи 217 НК РФ. Следовательно, нужно обращаться к гражданскому законодательству, как это предписывает статья 11 НК РФ.

В статье 572 ГК РФ определено — под предметом дарения понимаются вещи или имущественные права. Но в то же время в статье 128 ГК РФ указано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, в том числе деньги. Значит, подарок может быть и натуральным, и денежным. И именно в таком значении этот термин должен употребляться в налоговом законодательстве. Следовательно, денежные подарки в сумме, не превышающей 2 тыс. рублей в год, налогом на доходы физических лиц не облагаются.

***

Наталья Михалева, юрист ЗАО “Юринформ В“, также не согласилась с налоговыми органами:

— В пункте 28 статьи 217 НК РФ говорится всего о двух условиях, при соблюдении которых доход освобождается от налогообложения. Во-первых, освобождается подарок в пределах 2 тыс. рублей. Это условие соблюдено, так как подарком могут быть вещи, под которыми понимаются в том числе и деньги (ст. 128 ГК РФ). Отмечу, что ГК РФ относит деньги к вещам и в других случаях, например в статье 807, где речь идет о договоре займа.

Во-вторых, доход не должен облагаться налогом на наследование или дарение. Объекты обложения этими налогами перечислены в статье 2 Закона РФ от 12.12.91 N 2020–1 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения“. К ним относятся жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, мотоциклы и так далее, но денег среди них нет. Следовательно, денежный подарок налогом на дарение не облагается. А значит, он соответствует требованиям, выдвигаемым пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и налогом на доходы физических лиц не облагается. ***

Поддержала коллег и Светлана Чернова, руководитель департамента консалтинга и сопутствующих аудиту услуг аудиторской фирмы “Уральский союз“:

— Дня ответа на вопрос читательницы прежде всего важно определить, что понимается под подарком. И уже в зависимости от этого делать вывод о применении пункта 28 статьи 217 НК РФ.

Так как в налоговом законодательстве собственного понятия “подарок“ нет, нужно обращаться к гражданскому. А применение статей 128, 572 ГК РФ в совокупности позволяет сделать вывод, что предметом дарения могут быть и деньги. Кроме того, денежные подарки, за исключением вклада в банке, не облагаются налогом на дарение.

Таким образом, при вручении денежного подарка в размере 2 тыс. рублей условия пункта 28 статьи 217 НК РФ выполнены. Никаких иных требований для освобождения дохода от налога на доходы физических лиц, например о натуральной форме дара, этот пункт не устанавливает. Следовательно, подаренная бухгалтеру сумма освобождается от налога на доходы физических лиц, причем полностью, так как она не превышает двухтысячного лимита. Инспектор в этой ситуации не прав. Поэтому налоговому агенту нужно отстаивать свою позицию. Отмечу, кстати, что подобный вывод об освобождении от налога на доходы физических лиц денежного подарка сделал и Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18.12.02 по делу NА19–13511/02–42-ФО2–3666/02-С1. Поэтому и перспектива судебного спора организацию не должна пугать.

Материал подготовила Т. В. Старостина, эксперт “УНП»

***

Комментарий редакции

Согласимся с независимыми экспертами — никаких препятствий для распространения абзаца 2 пункта 28 статьи 217 НК РФ на подаренные денежные суммы нет. Ведь это положение имеет целью освободить от налога небольшие суммы дохода (в пределах 2 тыс. рублей), безвозмездно полученные физическим лицом. При этом законодатель не разделяет, натуральный это подарок или денежный. Такое разделение проводилось лишь в законе о подходном налоге, где было прямо сказано, что не облагаются налогом лишь те подарки, которые сделаны в виде вещей или услуг. Соответственно денежные подарки под эту льготу не попадали, что и подтвердил Высший арбитражный суд в информационном письме от 21.06.99 N 42 (на которое, кстати, любят ссылаться налоговики в подобных спорах). Но в Налоговый кодекс такое ограничение не попало и соответственно кануло в Лету вместе с законом о подоходном налоге. Поэтому теперь подарки независимо от их формы не облагаются налогом на доходы физических лиц. Тем более что из-за формы подарка никакие экономические условия получения дохода не меняются. В сложившейся ситуации налоговому агенту можно посоветовать отстаивать свои права с помощью аргументов, приведенных экспертами. Ведь статья 128 ГК РФ действительно говорит о деньгах как о разновидности вещей. Поэтому они также могут выступать предметом дарения. А в подтверждение этой позиции приведем еще один случай из практики. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа тоже решил, что деньги могут быть предметом дарения и на них распространяется абзац 2 пункта 28 статьи 217 НК РФ (постановление от 28.10.03 по делу N А05–2123/ 03–119/10).