Вопросы, которые озадачили предпринимателей

Наша фирма является лизингодателем. Как происходит начисление амортизации на лизинговое имущество для определения налога на прибыль?

Прежде чем рассматривать особенности амортизационных отчислений, необходимо определить условия договора лизинга, необходимые для устранения неясностей и затруднений при налогообложении.

Во-первых, согласно абз. 1 п. 1 ст. 31 Закона о лизинге необходимо оговорить в договоре у кого из сторон (лизингодателя или лизингополучателя) будет находиться на учете предмет лизинга.

Во-вторых, согласно абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона о лизинге и п. 7 ст. 259 НК необходимо предусмотреть в договоре положения о применении специального коэффициента ускоренной амортизации. Налоговый кодекс устанавливает право применить ускоренный метод амортизации при наличии в договоре этого условия.

Лизингодатель и лизингополучатель уплачивают налог на прибыль.

Для целей налогообложения все имущество разделено на 10 групп амортизации (износа) в зависимости от срока. В первую группу включены основные средства с наименьшим сроком износа, а в последнюю — с наибольшим. В зависимости от того, у кого на учете находиться лизинговое имущество, лизингодатель или лизингополучатель вправе применить к нему коэффициент ускоренной амортизации, но не выше 3, за исключением тех основных средств, которые относятся к 1–3 группам амортизации и, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК). Т.е. срок использования имущества для целей налогообложения будет уменьшен, а стоимость его раньше будет отнесена на затраты.

Пункт 9 ст. 259 НК устанавливает специальное правило для применения коэффициента ускоренной амортизации для автотранспортных средств:

“По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5“.

То есть специальный коэффициент амортизации по указанным в статье автотранспортным средствам применяется стороной договора, у которой имущество принято к учету, с уменьшением в два раза. Например, если коэффициент установлен в размере 3, то применяемый коэффициент будет равен 1,5 (3х0,5).

Ст. 257 НК устанавливает, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

П. 7 ст. 258 НК устанавливает, что данное имущество включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

Использование ускоренной амортизации ведет к увеличению затрат, уменьшению прибыли, и, как следствие, уменьшению налога на прибыль предприятия.

Пп. 10 п. 1 ст. 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе:

“арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации“.

Следует подчеркнуть также, что такие расходы относятся к косвенным, то есть не распределяются при расчете налога на прибыль на себестоимость готовой продукции на складе.

Кроме того, п. 1.1. разъяснений к ст. 265 НК Приказа МНС от 26 февраля 2002 года определяет, что расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу) определяется условиями договора и относятся к расходам от основного вида деятельности, если лизинговые операции для организации — основной вид деятельности.

Отвечал на вопрос И.С. Пушкин,
Юрист Аудиторско-консалтинговой компании
“Развитие Бизнес Систем»


Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" (РБС).



Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО "АКГ "РБС"/ Все права защищены
Рейтинг АКГ - 7 Rambler's Top100