Как списать наглядность

Налогоплательщики, осуществляющие образовательную деятельность, нередко используют в работе учебные фильмы. По договору с изготовившей фильм киностудией исключительные права на ролик или остаются у студии, или переходят к фирме. Правильно отразить в учете коммерческой фирмы приобретенный учебный фильм поможет наша статья.

Заказчик не всегда владелец

Тонкости учета кинофильма напрямую связаны с условиями авторского договора, заключаемого между студией и образовательной организацией. Поэтому обратимся к Закону РФ от 09.07.93 N 5351–1 “Об авторском праве и смежных правах“. Этот документ относит кинематографические и другие произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле-, видеофильмы и т. п.), в разряд аудиовизуальных произведений. Причем каждое из них, согласно статье 4 закона N 5351–1, является объектом авторского права.

Итак, по договору на создание учебного фильма студия выступает его изготовителем, авторы (например, сценарист) — исполнителями, а фирма — заказчиком. При этом по умолчанию исключительные права на воспроизведение, распространение, импорт, публичный показ, передачу в эфир, сообщение для всеобщего сведения по кабелю, перевод и переработку новоиспеченного киноролика получает именно киностудия (п. 2 ст. 16 закона N 5351–1). Однако в договоре стороны имеют право предусмотреть и иные условия. Так что, если созданный киностудией образовательный фильм имеет слишком узкую специализацию и студия не надеется продать его кому-то помимо фирмы-заказчика, она скорее всего передаст заказчику исключительные права на ролик.

От того, станет ли фирма эксклюзивным владельцем учебного фильма, и зависит его бухгалтерский и налоговый учет.

Если фильм нужен только вам

Рассмотрим ситуацию, когда образовательная организация получает исключительные права на киноролик. Если она планирует использовать этот аудиовизуальный объект больше года, получать доход от его использования и не будет перепродавать его в ближайшее время, значит, соблюдены все условия, чтобы в целях бухучета отнести его к нематериальным активам. Такое право дает фирмам пункт 3 ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов“.

В бухгалтерском учете фирма устанавливает срок полезного использования нематериального актива по правилам ПБУ 14/2000. То есть исходя из ожидаемого периода, в течение которого она планирует получать с его помощью доход.

В налоговом учете обучающий фильм, на который у образовательной фирмы есть исключительное право, также войдет в состав нематериальных активов, относящихся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). Отдельное внимание обратим здесь на срок полезного использования НМА: если в договоре с киностудией он не указан, нормы амортизации в целях налогообложения нужно установить в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Хозяин своего счастья

Если по договору на выполнение работ по производству фильма киностудия не передает организации исключительные права, включить стоимость ролика в состав нематериальных активов фирма не может. Но и в таком случае порядок учета произведения также зависит от условий договора. Если в договоре сказано именно о переходе неисключительных прав, то их стоимость фирма отразит как расходы будущих периодов (п. 26 ПБУ 14/2000).

Однако в некоторых случаях формулировка в договоре может быть и такой: “Заказчику передается учебный фильм в собственность“. Это означает, что у организации, купившей киноролик, возникает право на материальный носитель, на который записан фильм. И стоимость этого носителя нужно отразить в составе имущества образовательной компании.

Если фирма планирует использовать киноролик более 12 месяцев и не собирается его перепродавать, это означает, что организация приобрела основное средство (п. 4 ПБУ 6/01). При этом если его первоначальная стоимость более 10 000 рублей, то в налоговом учете его признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования основного средства каждая организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1. Найти в классификации такой объект, как катушка с кинопленкой или лазерный диск с учебным фильмом, не так просто. Поэтому у компании есть один из следующих вариантов. Прежде всего можно обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013–94) и изыскать близкий по назначению объект. Например, “Комплекты учебно-наглядных пособий для общетехнической подготовки“ (подгруппа “Оборудование учебное“ код ОКОФ 16 3695000, группа “Инвентарь производственный и хозяйственный“). Теперь вернемся к классификации. В ней “Оборудование учебное» входит в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно. Это значит, что минимальный срок списания стоимости учебного пособия, который может установить фирма, составляет 37 месяцев.

Есть и другой вариант: утверждая, что соответствующий объект основных средств в классификации и ОКОФ не указан, фирма самостоятельно устанавливает срок полезного использования материального носителя в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Такой подход разрешен пунктом 5 статьи 258 Налогового кодекса.

Так как киностудия не устанавливает рекомендуемые сроки использования материальных носителей фильмов, то организация имеет право сама установить этот срок исходя из периода, в течение которого предполагается извлекать доход от использования учебного фильма. Таким образом, у организации имеются все основания установить срок полезного использования учебного фильма, к примеру, менее 12 месяцев и признать расходы на его приобретение единовременно в момент передачи кассеты в эксплуатацию. Тогда фирма единовременно отнесет расходы по оплате работ по производству фильма к материальным затратам.