Рецепт по аналогии

Соглашусь с тем, что если бюджетное учреждение ремонтирует имущество, находящееся у него в оперативном управлении, например, здание, за счет средств от коммерческой деятельности, оно вправе учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли. Хотя налоговые органы с этим не соглашаются, спорить с ними нужно, что и было показано в статье “Судьбу ремонта предсказывает смета“. Однако может возникнуть вот какая сложность — дело в том, что этот подход применим только тогда, когда в здании можно конкретно выделить помещения, используемые для коммерческой деятельности. Такое, по понятным причинам, возможно не всегда. Ведь, например, в учреждении здравоохранения в одном и том же кабинете могут оказываться как платные услуги, так и услуги, финансируемые за счет бюджета. Как в таком случае учесть расходы на ремонт?

Считаем пропорцию…

Сразу замечу, что расходы на ремонт можно учесть при налогообложении прибыли даже если в здании нельзя выделить конкретные помещения, используемые для осуществления коммерческой деятельности. Для этого нужно обратить внимание на правило, содержащееся в пункте 3 статьи 321.1 Налогового кодекса. В нем сказано, что если финансирование расходов предусмотрено за счет двух источников — целевого финансирования и дохода от предпринимательства, то бюджетное учреждение вправе уменьшить свои доходы на произведенные расходы пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов:

Цитируем закон:

“…Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов <…> за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования…»

Пункт 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ

Очевидно, что такое правило было бы очень удобно применить и в случае, когда нет возможности однозначно определить сферу использования отремонтированных помещений. А, соответственно, и с определенностью сказать, для целей какой деятельности были произведены расходы.

…и обосновываем ее применение

Но и тут возникает сложность — эта норма распространяется на приведенный в этом же пункте перечень расходов — по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, по обслуживанию административно-управленческого персонала. Перечень этих расходов закрыт, а о затратах на ремонт там ничего не сказано. Однако, по моему мнению, это правило можно применить по аналогии и к другим видам расходов бюджетного учреждения.

Ведь, как предусмотрено пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) и в каком порядке он должен платить. Однако законодатель не учел иных видов расходов, кроме перечисленных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ. Но это ни в коей мере не означает, что подобные расходы при выполнении всех условий, перечисленных в статье 252 НК РФ, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы. Ведь перечень расходов в главе 25 НК РФ открыт.

Поэтому, исходя из универсальности воли законодателя, а также из того, что все сомнения и неясности налоговых норм должны толковаться в пользу налогоплательщика, расходы на ремонт помещений бюджетного учреждения можно учитывать пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

У коммерческих свои правила

А в заключение, хотелось бы обратить внимание на то, что пропорциональный алгоритм принятия расходов относится только к тому случаю, когда бюджетное учреждение ремонтирует государственное (муниципальное) имущество, находящееся у него в оперативном управлении. Вместе с тем, в его деятельности (как коммерческой, так и уставной) могут использоваться и основные средства, приобретенные за счет собственной прибыли. Расходы на ремонт таких средств будут учитываться в целях налогообложения прибыли полностью, независимо от того, за счет каких средств они осуществлены — бюджетных или собственных. В данном случае уже будет применяться статья 260 НК РФ, содержащая правила учета расходов на ремонт основных средств.


Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" (РБС).



Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО "АКГ "РБС"/ Все права защищены
Рейтинг АКГ - 7 Rambler's Top100