Проблема формирования учетной стоимости материально-производственных запасов

Проблема формирования учетной стоимости материально-производственных запасов. Для чего это надо

Прежде, чем строить алгоритм какого-либо действия любой здравомыслящий человек ответит на вопрос, а зачем вообще это нужно — может быть, без этого можно обойтись, не тратить свое драгоценное время и силы. Бесспорно, бухгалтера — люди здравомыслящие. Поэтому сначала мы поговорим о необходимости формирования учетной стоимости материально-производственных запасов (МПЗ).

В производственном процессе принято выделять ряд этапов: подготовка производства (вложения во внеоборотные активы) — снабжение (приобретение оборотных активов) — производство (осуществление технологических процессов) — сбыт (реализация продукции). В контексте выбранной темы нас интересует граница между снабжением и производством. Эта граница нужна, чтобы отделить стоимость, созданную предприятием, от стоимости, созданной другими участниками хозяйственного оборота (поставщиками), разницей этих величин и будет добавленная стоимость нашего собственного производства. Иными словами, надо установить границу, где завершается процесс заготовления сырья и материалов как исходных компонентов и начинается собственно процесс производства, являющийся предметом деятельности нашего предприятия, ради которого оно создано. В противном случае — когда невозможно разделить затраты на приобретение исходных компонентов (вклад в создание продукта предыдущих участников производственной цепочки) и затраты на производство как таковое (наш собственный вклад в создание этого продукта) — оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, если вообще возможно.

Вторая проблема — правильность формирования финансового результата. В параграфе 69 раздела “Принципы“ Международных стандартов финансовой отчетности (Цитируется по изданию “Международные стандарты финансовой отчетности“, — М., “Аскери“, 1999) указано, что “элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы“. Значит, правильное исчисление прибыли возможно только при условии правильного исчисления расходов. Именно поэтому МСФО 2 “Запасы“ содержит следующий тезис: “Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей“.

Из этого следует, что учетная система должна разделять затраты на приобретение МПЗ и затраты на производство продукции. Нельзя затраты по заготовке МПЗ сразу включать в себестоимость: сначала они должны сформировать полную стоимость данных активов, и только потом, после передачи МПЗ в производство, эти затраты будут включены в себестоимость в общей сумме материальных затрат.

Таким образом, международные стандарты учета, в переходе к которым согласно Постановлению Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 состоит реформа российского бухгалтерского учета, указывают на недопустимость учета МПЗ по ценам поставщиков и требуют калькулировать их учетную стоимость — стоимость, по которой МПЗ принимаются к учету и числятся на счетах бухгалтерского учета. Только полная калькуляция различных слагаемых даст объективную оценку затрат на приобретение и заготовление МПЗ, то есть позволит сформировать реальную стоимость данного актива.

Какова же необходимость калькулирования стоимости МПЗ для каждого конкретного предприятия? Во-первых, как мы уже сказали, менеджмент должен видеть реальную стоимостную оценку МПЗ, а не только их договорную стоимость. Отнесение расходов по заготовлению МПЗ (далее ТЗР — транспортно-заготовительных расходов) на себестоимость продукции искажает структуру себестоимости, может привести к принятию ошибочных управленческих решений. В первую очередь, это занижение прибыли периода, когда МПЗ были приобретены, и завышение прибыли следующих периодов, когда реализовывалась продукция, изготовленная из этих МПЗ. Во-вторых, если менеджер видит полную оценку МПЗ, это побуждает его активнее искать более близких поставщиков (чтобы снизить транспортные расходы), привлекать штатных маркетологов (чтобы снизить расходы на консультантов и посредников), избегать заключения договоров в условных единицах (чтобы исключить суммовые разницы) и т.п. В противном случае перечисленные и многие другие расходы “тонут“ в общем объеме себестоимости, и это никак не стимулирует поиск путей по их сокращению. В-третьих, в случае продажи МПЗ на сторону менеджер должен в качестве нижнего предела цены брать именно полную, а не договорную их стоимость, иначе организация может понести вполне реальные убытки, которые, однако, не будут выявлены методами системного бухгалтерского учета.

Поэтому далее мы будем рассматривать формирование учетной стоимости МПЗ, предусмотренное российскими и международными учетными стандартами именно для удовлетворения потребностей менеджмента, вне зависимости от того, как этот вопрос решается налоговым законодательством и системой налогового учета.

Активы, расходы и связь между ними

По вопросу необходимости формирования учетной стоимости МПЗ российские и международные учетные стандарты друг другу не противоречат (Имеется в виду, что и российские и международные стандарты требуют калькулировать учетную стоимость МПЗ, хотя в части перечня составляющих этой калькуляции российские стандарты от международных отличаются. Например, согласно ПБУ 5/01 проценты по кредитам включаются в учетную стоимость МПЗ, согласно МСФО — лишь при определенных условиях):

“Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)“ (п. 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов“ (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н)).

Исходя из текста ПБУ 5/01 (см. пункт 12), МПЗ сначала заготавливаются, в процессе заготовления формируется их учетная стоимость, а затем принимаются к учету, после чего их себестоимость уже не подлежит изменению (кроме специальных случаев). Иными словами, “принятие к учету“ является той границей, которая пролегает между заготовлением МПЗ и их хранением в состоянии, полностью пригодном для использования.

Мы предполагаем, что такой порядок объясняется действующей в настоящее время концепцией учета, если, конечно, автор правильно ее истолковывает (Автор строит свои выводы на основании текстов Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97)).

В течение отчетного периода предприятие использует (расходует) ресурсы различного вида — материальные, финансовые, трудовые и прочие. Принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов квалифицируется как затраты, фундаментальным требованием является их деление на капитальные (внеоборотные) и текущие (оборотные):

На практике первые два вида затрат всегда накапливаются на специальных синтетических счетах (08 “Вложения во внеоборотные активы“, 20 “Основное производство“ и др.), третий вид затрат на специальном синтетическом счете обособляется не всегда, но об этом ниже.

По окончании периода затраты приводят к образованию либо активо в либо расходов. Осуществление затрат приводит к созданию актива, если произошло формирование объекта имущества, от использования или отчуждения которого ожидается экономическая выгода в будущем (Напомним, что в качеств е активов предприятие может признать только объекты имущества, принадлежащие ему на праве собственности (допущение имущественной обособленности)). Объект имущества формируется при выполнении двух условий. Первое — должен быть завершен технологический (производственный) процесс создания этого имущества, включая процедуры приемки и контроля качества. Второе — стоимость имущества может быть измерена с достаточной степенью надежности. Если второе условие не выполняется, предприятие должно продолжать учет на затратных счетах (Оба процесса обычно завершаются одновременно. При завершении предусмотренных технологических операций, должна быть известна и их стоимость. Оценка каких-либо составляющих учетной стоимости не определена только в том случае, если не все операции завершены, то есть ожидается дополнительное расходование ресурсов неизвестного пока объема и стоимости).

После признания актива в учете его использование вновь может быть отнесено на затраты, что делается в момент начала формирования учетной стоимости нового актива. Например, при отпуске сырья в производство, оно списывается со счета учета активов (10 “Материалы“) на счет учета затрат (20 “Основное производство“). Когда процесс производства завершен, себестоимость готовой продукции списывается с затратного счета (20) на счет учета новых активов (43 “Готовая продукция“). Иными словами, когда над активами осуществляются какие-либо действия (наличие действий означает наличие затрат(Здесь мы понимаем действия над активами не только в смысле физического воздействия на них, но и в смысле всех сопутствующих мероприятий (начисление таможенных пошлин, уплата сборов и т.п.))), они числятся на затратных счетах, когда действия прекращаются (а поэтому прекращаются и затраты, т.е. стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности), в учете признается новый актив.

Если принять эту схему, то весьма просто квалифицировать понятие “принятие к учету“, которое нормативными документами используется, но никак не определяется. Необходимость квалифицировать это понятие весьма велика, поскольку именно принятие к учету является той границей, когда учетная стоимость актива должна быть зафиксирована и далее изменениям уже не подлежит. Согласно нашим рассуждениям, принятие актива к учету осуществляется в тот момент, когда его стоимостная оценка переносится со счета учета затрат на счет учета активов: основных средств — в момент выполнения записи Дт01 Кт08, готовой продукции — Дт43 Кт20 и т.д. В свою очередь, сам момент выполнения данной записи наступает не раньше и не позже, чем у бухгалтера появится уверенность в исполнении двух уже названных условий (завершен технологический процесс создания имущества и его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности).

Что касается расходов, то они признаются в учете в двух случаях:

В обоих случаях расходы формируют финансовый результат, что, собственно, и является целью их исчисления (Из данной концепции следует, что ТЗР на самом деле являются не расходами, а затратами).

Вопрос о том, что делать с затратами, возникшими (или документально подтвержденными) после принятия актива к учету, в нормативных документах не рассматривается. В печати можно увидеть рекомендации признать эти затраты прочими, чаще всего внереализационными расходами. Относительно МПЗ такие рекомендации не верны в силу двух причин. Во-первых, ТЗР должны быть признаны расходами только тогда, когда будет признан расход от выбытия актива — продажа МПЗ, отгрузка продукции, изготовленной из этих МПЗ и т.д. Признание внереализационных расходов занижает прибыль периода признания ТЗР и завышает прибыль от реализации. Во-вторых, это противоречит требованиям ПБУ 10/99 “Расходы организации“ (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, с учетом изменений и дополнений):

“Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов…“ (пункт 7).

Поэтому ТЗР нельзя признать внереализационными расходами (Дт91), но необходимо обособить в учете вплоть до момента признания расхода по обычным видам деятельности, который наступает в момент реализации соответствующего актива (самих МПЗ или изготовленной из них продукции).

Эти рассуждения приведены автором с целью показать объективную необходимость понятия “затраты на приобретение и заготовление МПЗ“: прежде чем стать (или не стать) активом, затраты должны быть накоплены (скалькулированы), причем накоплены обособленно от других затрат. Поэтому далее мы рассмотрим те механизмы, которыми бухгалтер может воспользоваться для достижения этой цели.

Механизмы формирования учетной стоимости МПЗ

На практике используется четыре схемы формирования учетной стоимости МПЗ, выбор одной из них — вопрос учетной политики предприятия, профессиональный выбор бухгалтера.

Все схемы будем рассматривать на следующем числовом примере (для сокращения объема примера суммы НДС не включаются). Предприятие приобретает материалы двух видов — А и В. Цены поставщиков, соответственно, 100 руб. и 10 руб. за ед. Поставлено 5 ед. А и 15 ед. В. Транспортировка стоит 15 руб. для партии А и 25 руб. для партии В, услуги посредников для приобретения материала А составили 3 руб., для приемки материала В был привлечен эксперт по контролю качества, за услуги которого было уплачено 7 руб. В следующем месяце бухгалтерия получает документы на оплату услуг по хранению материала А на сумму 6 руб. Далее 3 ед. материала А переданы в основное производство и 2 ед. использованы в строительстве, 10 ед. материала В переданы во вспомогательное производство, 2 ед. — реализованы на сторону и 3 ед. остались на складе. Мы не будем использовать в бухгалтерских записях счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты“, поскольку его появление определяется внутренней структурой бухгалтерского учета на каждом конкретном предприятии.

Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей“

Выше мы указали, что прежде, чем стать активом, стоимостная оценка использованных ресурсов — затраты — должна предварительно калькулироваться (накапливаться) на специальных счетах. Поэтому первая схема — ввести для этих целей специальный синтетический счет. Тогда механизм его работы будет аналогичен работе счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы“ или 20 “Основное производство“. Для этого используется счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей“: по дебету отражаются затраты, связанные с приобретением МПЗ и доведением их до состояния, пригодного к использованию (примерный перечень этих затрат содержится в пункте 6 ПБУ 5/01), а по кредиту списываетс я фа ктическая стоимость МПЗ. Списание осуществляется, когда имеется уверенность в том, что завершены все необходимые процессы и измерены все без исключения затраты, причем измерены с достаточной степенью надежности (т.е. их стоимость подтверждена первичными документами).

Для крупных предприятий, имеющих в своей структуре подразделения по снабжению (например, в нефтедобыче это УПТОиК) момент принятия МПЗ к учету удобно признавать по мере передачи МПЗ от такого подразделения подразделению-заказчик у, к оторое эти МПЗ будет использовать:

Это удобно по ряду причин. Во-первых, действительно имеется уверенность в том, что завершено формирование учетной стоимости МПЗ и все ТЗР будут включены в их стоимость (если сделать проводку Дт10 Кт15 еще в снабженческом подразделении, то плюсов такая спешка не принесет никакой, а минус — именно в невозможности корректировки стоимости после принятия МПЗ к учету). Во-вторых, не всегда снабженческое подразделение имеет информацию о причинах приобретения МПЗ (передача в производство или перепродажа) и поэтому не может их правильно квалифицировать, отсюда появляется необходимость сторнирования, чего не будет, если принимать МПЗ к учету будет именно их пользователь.

При использовании данной схемы учета сальдо по счету 15 отражает объем МПЗ, для которых процесс заготовления еще не завершен, а учетная стоимость — не сформирована.

В качестве первого недостатка данной схемы укажем, что она не подтверждается Инструкцией по применению Плана счетов. Во-первых, Инструкция требует списывать с кредита счета 15 в дебет счета 10 “стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов“, т.е. вне всякой зависимости от того, завершены процессы их подготовки к состоянию, пригодному к использованию, или нет. При этом без ответа остается вопрос о том, как же включать в учетную стоимость МПЗ затраты по просушке, антикоррозийной обработке и т.д. (если эти процессы выполняются силами заготовительного подразделения, то затраты не могут быть осуществлены ранее оприходования МПЗ, но оприходование согласно Инструкции совпадает с принятием МПЗ к учету, после которого их стоимость изменяться уже не может). Отнесение данных затрат на себестоимость продукции (дебет счета 20) нежелательно по причинам, рассмотренным выше, признание их прочими расходами (дебет счета 91) противоречит требованиям ПБУ 10/99, а иных вариантов просто не остается.

Во-вторых, Инструкция не допускает использования счета 15 без счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей“.

В третьих, согласно Инструкции “Остаток по счету 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей“ на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути“.

Несоблюдение требований Инструкции в данном случае не представляется нам грубым нарушением. Рассмотренная схема давно используется на практике и не вызывает нареканий со стороны проверяющих органов, поскольку требованиям ПБУ все-таки соответствует. Чаще всего данная схема используется для калькулирования учетной стоимости импортируемых МПЗ.

Рассмотрим бухгалтерские записи по условному примеру:

учетная стоимость материала А составила 500 руб. + 15 руб. + 3 руб. = 518 руб. (103,60 руб. за ед.); материала В — 150 руб. + 25 руб. + 7 руб. = 182 руб. (12,13 руб. за ед.):

отпуск материалов отражается следующим образом:

Сальдо по счету 10 показывает объем материалов на складе: 518 +182 — 310,80 — 207, 20 -121,30 — 24,26 = 36,44 руб. (для проверки: 12,13 руб. х 3 ед. = 36,39 руб., разница объясняется округлением).

Затраты, выявленные в следующем месяце, после принятия материала А к учету (6 руб. за услуги по хранению материала А), должны быть распределены:

Сальдо на счете 15 могло бы остаться в двух случаях: по материалам, не завершенным процессом заготовления (в пути, не прошедшие контроль качества и т.д.), либо если на складе остались материалы, по которым выявлены затраты, признанные после принятия МПЗ к учету (в нашем примере если бы на складе был остаток материала А, то часть ТЗР должна была остаться на счете 15/А). В случае выявления затрат по материалам, уже принятым к учету, важно проконтролировать, чтобы затраты были отнесены на те же объекты, на которые списаны материалы (должно произойти некое “воссоединение“ ТЗР и стоимости тех материалов, по которым эти затраты возникли). Включение таких ТЗР в учетную стоимость аналогичных материалов, приобретенных в последующие месяцы, искажает их учетную стоимость и финансовые результаты (замедляет признание расхода). Так, если бы в месяце, когда мы признали расходы по хранению партии материала А, была приобретена другая партия того же материала, увеличение ее стоимости на величину данных затрат (6 руб.) было бы ошибкой.

В бухгалтерском балансе остатки по счету 15 отдельной строкой не выделяются, а присоединяются к стоимости МПЗ без записей в системном бухгалтерском учете, что присоединяет ТЗР к стоимости того актива, для формирования которого они осуществлены.

Данная схема наиболее удобна в условиях неприменимости нормативных (плановых) цен — если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно изменяются, если отсутствует служба расчета нормативных цен, если расчеты в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо и т.д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование. Схема становится неоправданной, когда большое количество расчетных документов по сопутствующим затратам приходит после принятия МПЗ к учету, при большом количестве неотфактурованных поставок. В этих условиях бухгалтер должен настаивать на сокращении сроков предоставления расчетных документов, на включении в договора расценок на различные работы и услуги (по транспортировке и т.д.) — по этим расценкам бухгалтер должен признавать затраты на основании бухгалтерской справки. Далее — возможность идентифицировать расходы с конкретными партиями МПЗ: чем труднее привязать расходы к партии, тем выше вероятность отказа от рассматриваемой схемы.

Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей“ и 16 “О тклонени е в стоимости материальных ценностей“

Данная схема принципиально отличается необходимостью использования нормативных (плановых) цен МПЗ. Она весьма напоминает нормативный метод калькулирования себестоимости продукции (стандарт-кост): по дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ, с кредита этого счета МПЗ списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)“). Отличием является использование счета 16: если по продукции все отклонения со счета 40 списываются как расходы на счет продаж, то по МПЗ это не приемлемо, поскольку расходы будут признаны таковыми только при реализации, но не при передаче МПЗ в производство. Поэтому ТЗР обособляются на счете 16, а затем присоединяются (при отрицательной разнице — сторнируются) к тем затратам или расходам, на ко торые сп исана стоимость выбывших МПЗ.

В учетной политике нет смысла приводить количественное значение учетных цен — тогда каждое их изменение потребует изменения учетной политики, гораздо удобнее указать порядок определения этих цен (например, “ежеквартальное поступление прейскуранта из отдела снабжения“).

Рассмотрим бухгалтерские записи по условному примеру, учитывая, что нормативная цена единицы материала А — 105 руб., материала В — 12 руб.:

отклонения не списываются раздельно, поскольку аналитический учет по счету 16 ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровень отклонений одинаков (7 руб. / 525 руб. = 0,01 руб.; 2 руб. / 180 руб. = 0,01 руб.);

Сальдо по счету 10 показывает объем материалов на складе: 12 руб. х 3 ед. = 36 руб. (для проверки: 525 +180 — 315 — 210 -120 — 24 = 36 руб.).

Порядок распределения отклонений:

Сальдо по счету 16 показывает объем отклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 5 — 2,23 — 1,49 — 0,85 — 0,17 = 0,26 руб. (для проверки: 5 руб. х 36 / (525 + 180) = 0,25 руб., разница объясняется округлением).

В следующем месяце затраты, выявленные после принятия материалов к учету, присоединяются к общей сумме отклонений и распределяются вместе с ними.

Сальдо на счете 15 остается только по материалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанные после принятия материалов к учету и отклонения, в доле, приходящейся на стоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16. При заполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости МПЗ.

Данная схема наиболее удобна при возможности прогнозирования стоимости МПЗ с достаточно высокой степенью точности: использование нормативных величин эффективно только в условиях стремления предприятия к минимизации отклонений. Если отклонения достаточно велики, то это свидетельствует либо о неточном формировании нормативных цен, либо о неэффективном приобретении материалов (снабженцы не укладываются в те лимиты и нормативы, которые им установлены).

В условиях отпуска МПЗ в производство “с колес“, когда получены далеко не все расчетные документы, когда велика доля неотфактурованных поставок, эта схема является практически единственно приемлемой, поскольку позволяет принять МПЗ к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости.

На первый взгляд, использование нормативных цен усложняет бухгалтерский учет МПЗ, поскольку вводит новый показатель — отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, поскольку исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данной партии товаров или материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается к нормативным ценам, а все сопутствующие расходы без трудоемкой сортировки списываются на счет 15 (так как аналитика на счетах 15 и 16, в отличие от предыдущей схемы, строится в зависимости от соотношения учетной цены и величины отклонения по отдельным группам МПЗ). Поэтому учет по нормативным ценам удобен в случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям МПЗ, чтобы скалькулировать их фактическую стоимость — когда затраты на транспортировку, услуги посредников и т.д. относятся сразу к нескольким партиям МПЗ.

Кроме того, важно, что списание МПЗ осуществляется по одной и той же учетной стоимости (поскольку нормативные цены принимаются на относительно продолжительный период времени), поэтому отпадает необходимость выбора способа списания запасов и выполнения достаточно трудоемких процедур по определению стоимости первых или последних закупок либо средней стоимости запасов.

Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием только синтетических счетов по учету МПЗ

Данная схема используется в случае, когда все ТЗР к моменту оприходования МПЗ уже известны (транспортировка включена в цену, дополнительных операций после оприходования не требуется, снабжение не выделено в специальное подразделение). Тогда МПЗ сразу принимаются к учету по полной учетной стоимости, а калькуляционного счета просто не требуется.

Другой вариант предусматривает, что затраты по приобретению МПЗ собираются на обособленной аналитической позиции на соответствующих синтетических счетах (10 “Материалы“ и 41 “Товары“) — например, на специальных субсчетах. Эти субсчета используются так же, как счет 15 в первой схеме. Тогда под принятием МПЗ к учету надо понимать перенос учетной стоимости МПЗ с субсчетов формирования их учетной стоимости на субсчета учета собственно МПЗ.

Очевидно, что данный вариант сложно признать удобным: счета 10 и 41 перегружаются большим количеством субсчетов, при этом один синтетический счет обобщает в себе и учет затрат и учет активов, что с методологической точки зрения вряд ли нормально.

Все прочие варианты, когда на счете 10 отражаются МПЗ по ценам поставщиков, а ТЗР относятся на счета учета затрат (20 или 23) нарушают требования ПБУ 5/01 и не могут быть признаны правомерными.

Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Последняя схема предполагает, что на счете 10 отражается стоимость МПЗ по договорным ценам, а все ТЗР отражаются по дебету счета 16, который затем распределяет ся пропорционально какому-либо показателю, чаще всего, пропорционально объему МПЗ по ценам поставщиков.

По условному примеру будут следующие бухгалтерские записи:

Сальдо по счету 10 показывает объем материалов на складе: 10 руб. х 3 ед. = 30 руб., по счету 16 — долю отклонений, приходящуюся на этот объем: 50 — 23,08 — 15,38 — 7,69–1,54 = 2,31 руб. (для проверки: 50 руб. х 30 / (500 + 150) = 2,31 руб.).

Остатки отклонений присоединяются в балансе к стоимости МПЗ без записей в системном бухгалтерском учете. Затраты, выявленные после принятия материалов к учету, присоединяются к объему отклонений, которые будут отражены по дебету счета 16 в следующем месяце.

Анализ представленных схем показывает, что они, по существу, сводятся к двум — использование нормативной или скалькулированной стоимости МПЗ. Нормативная стоимость МПЗ используется только в схеме с использованием счетов 15 и 16. Что касается трех оставшихся схем, то наиболее эффективной является первая из них — с использованием счета 15. Учет на синтетических счетах (10 и 41) или использование только счета 16 применяется только на небольших предприятиях, с ручным либо с ограниченно автоматизированным учетом, если автоматизированная система не позволяет организовать необходимый аналитический учет, а главное — если менеджмент не заинтересован в получении информации о реальной стоимости МПЗ.

Данные для договора:
Паспорт XXII-ИК № 640408 выдан 30 января 1982 г. 3 о/м УВД Подольского горрайисполкомов
Дата рождения: 23 сентября 1965 г.
Адрес: 113648, Москва, микрорайон Северное Чертаново, д.4, корп. 403, кв.214
Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования 013–526–420–08
ИНН 772648450938