Ответы на вопросы банков

ВОПРОС 1
Банк имеет дебиторскую задолженность по операциям с ценными бумагами, срок исковой давности по которой истек. В одном случае задолжником является физическое лицо, в другом – организация.
По физическому лицу было заведено уголовное дело, которое приостановлено производством в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Можно ли рассматривать ответ, данный Банку органом внутренних дел, как акт государственного органа о прекращении обязательства в целях признания рассматриваемой задолженности безнадежным долгом (по п. 2 ст. 266 НК РФ)?
В случае, где задолжником является юридическое лицо, также истек установленный срок исковой давности. В 2004 году Банк обратился в налоговый орган с запросом по данной организации. Банком была получена информация о том, что в Единый Государственный Реестр юридических лиц организация не была включена в связи с не предоставлением сведений, необходимых для регистрации. В январе 2006 года Банк обратился в налоговый орган с запросом на предмет реализации права регистрирующим органом на подачу искового заявления в суд о ликвидации этого юридического лица. В ответе было указано, что исковое заявление в арбитражный суд налоговой инспекцией не подавалось. В ноябре 2006 г. Банк повторно обратился с запросом по ликвидации данной организации. В случае получения отрицательного ответа от ИФНС сможет ли Банк списать данную задолженность как безнадежный долг (по п. 2. ст. 266 НК РФ)?

ОТВЕТ
Бухгалтерский учет признания и списания безнадежной ко взысканию задолженности, определен требованиями п. 7.5. Положения Банка России от 20.03.2006 №283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Кредитная организация имеет право списывать с баланса безнадежную для взыскания задолженность за счет сформированных по ней резервов.
При списании безнадежной для взыскания задолженности кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, договора либо обычаев делового оборота.
Процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании безнадежной задолженности с баланса, должны быть отражены в принятых уполномоченным органом управления внутренних распорядительных документах банка.
Принятое решение о списании с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности в размере, превышающем 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно подтверждаться соответствующим документом (определение, постановление судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия данного решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет должника невозможно, если отсутствие необходимости подтверждения указанными документами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации.
Согласно п. 8.5 Положения Банка России от 26.03.2004 №254-П к актам уполномоченных государственных органов могут относиться - судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды, если отсутствие необходимости подтверждения указанными актами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации. (Письмо Минфина РФ от 25.04.2006 №03-03-04/2/120).
К документам, наличие которых является основанием для списания с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности в размере, не превышающем 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения должником обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании задолженности, например, договор, содержащий дату исполнения обязательства должником, бухгалтерские документы банка, подтверждающие факт возникновения и просрочки задолженности, переписка с должником по вопросу погашения просроченного долга, с органами МВД России по розыску должника или его имущества.
Признание безнадежной ко взысканию задолженности с точки зрения налогового учета определено ст. 266 Налогового Кодекса РФ. Так, в соответствии с данной статьей безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Кодексом предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

• факт истечения установленного срока исковой давности;
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
• наличие акта государственного органа о невозможности взыскания;
• обязательство прекращено ликвидацией организации.

По нашему мнению, и исходя из требований статьи 266 НК РФ дебиторскую задолженности юридического и физического лица следует признать безнадежной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2005 №А33-17953/03-С3-Ф02-5860/04-C1).

ВОПРОС 2
Когда надо включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы выплат работникам (премии) за ноябрь 2006 года в случае, если премии будет фактически выплачиваться в январе 2007 года?

ОТВЕТ
В соответствии с требованиями ст. 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ расходов на оплату труда. Следовательно, расходы на выплату премий работникам за ноябрь 2006 года будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент начисления. Например, премии начислены и уплачены в январе 2007 года, соответственно, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль они будут включены в январе 2007 года.

ВОПРОС 3

1. Следует ли включать сумму уплаченной государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество в первоначальную стоимость основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения?
2. Возможно ли единовременное списание для целей налогообложения расходов на приобретение компьютерной программы срок использования которой не определен договором?
3. Банк проводит рекламные акции, в ходе проведения которой распространяется рекламно-сувенирная продукция (полиграфическая, канцелярская), содержащая корпоративную символику банка, среди неопределенного круга лиц, при этом стоимость продукции составляет менее или более 100 рублей. Каковы налоговые последствия, связанные с данной рекламной компанией (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, сведения по форме 2НДФЛ)?

Ответ:

1. С точки зрения бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов основных средств определяется Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Так, в соответствии с требованиями пункта 1.6 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с требованиями российского законодательства (требование об обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество) затраты на оплату государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество являются затратами, непосредственно связанными с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, следовательно, указанные затраты подлежат включению в первоначальную стоимость объектов основных средств.
С точки зрения налогового учета первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации. Данный перечень налогов является исчерпывающим, следовательно, государственная пошлина, признаваемая федеральным налогом в соответствии с требованиями ст. 13 НК РФ, также может учитываться в составе первоначальной стоимости основных средств.
Таким образом, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета сумма уплаченной государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество может включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств.

2. В целях налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Пунктом 3 статьи 257 НК РФ установлен перечень объектов, признаваемых в качестве нематериальных активов, а именно:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, к нематериальным активам для целей налогообложения следует относить только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, возникшие из авторских и смежных прав, патентов на изобретения, лицензионных договоров на использование товарных знаков и т.п., стоимость которых составляет более 10 тыс. рублей.
Расходы организации на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, обновление программ для ЭВМ и баз данных стоимостью менее 10 тыс. рублей подлежат отнесению на расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, то есть экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Подтверждающими документами в данном случае будут являться договор на передачу прав на использование объекта авторских прав, лицензия на передачу авторских прав, в том числе фирменная инструкция и карточка пользователя.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные такими документами, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

• Если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов;
• Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно требованиям ст. 272 НК РФ, то есть в начале их использования.

Таким образом, если договором на передачу неисключительных прав на использование программы для ЭВМ не установлен срок полезного использования программного продукта, то затраты на приобретение такого права для целей налогообложения относятся на расходы единовременно с учетом требований положений статей 252 и 272 НК РФ.
В случае если, компьютерная программа является нематериальным активом стоимостью более 10 000 руб., то в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

3. По налогу на добавленную стоимость
Согласно требованиям ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 №108-ФЗ «О рекламе» реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. В соответствии с требованиями п.п. 25 п. 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. Таким образом, рекламная продукция, распространяемая организациями среди неопределенного круга лиц в ходе проведения рекламных акций (при стоимости единицы продукции менее 100 руб.), НДС не облагается. В случае если организациями осуществляются операции по передаче рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей, такие операции признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налог на добавленную стоимость, исчисленный при безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном гл. 21 Налогового Кодекса РФ.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с требованиями п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.
В части превышения 4 000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.
Указанное ограничение действует независимо от вида установленных взаимоотношений между организацией и одаряемым (им может быть как работник организации, так и лицо, не являющееся таковым либо выполняющее определенные работы на основе заключенного договора гражданско-правового характера), объекта дарения и оснований, явившихся поводом для вручения подарков.
В соответствии с требованиями ст. 226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями ст. 224 НК РФ.
Статьей 230 Кодекса предусмотрена также обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается Минфином России, и предоставлять эти сведения в налоговый орган.
Таким образом, если стоимость рекламной продукции, вручаемой физическим лицам, превышает 4000 руб. за налоговый период, то организация, являясь в данном случае налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. В связи с этим организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанную рекламно-сувенирную продукцию, чтобы своевременно отследить случай, когда сумма выплаченного дохода одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4000 руб. В Налоговом Кодексе РФ не содержится указания на форму ведения и хранения налоговых карточек, обязательную для налоговых агентов, следовательно, организации разрешается вести и хранить налоговые карточки в электронном виде.
Также следует иметь в виду, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При невозможности удержать налог с физического лица организации следует в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Следует обратить внимание на позицию Минфина РФ, высказанную в Письме от 05.10.2005 №03-03-01-04/283 «…Полиграфическая продукция (буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т.п.), содержащая информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, не несет сама по себе для физических лиц никакой экономической выгоды, поэтому не может быть признана их доходом». По нашему мнению, эта позиция является не однозначной и законодательно не подтвержденной.

По налогу на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно требованиям п.п. 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с требованиями пункта 4 ст. 264 Налогового Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы на рекламу:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Таким образом, по статье 264 НК РФ нормируются только расходы на покупку призов и прочие виды рекламы. При этом к прочим видам рекламы относятся только те, которые не перечислены в статье 264 НК РФ, например, расходы на изготовление маек с корпоративной символикой, раздача листовок и т.п. Остальные затраты на рекламу учитываются при налогообложении полностью.

ВОПРОС 4
Допускается ли отражение на счетах второго порядка 42301, 42601 платежей физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности?

ОТВЕТ
В соответствии с требованиями, установленными п.4.53 Положением Банка России
№205-П, счета 42301 и 42601 предназначены для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических лиц, при этом характер привлекаемых средств определяется условиями договора.
С учетом вышеизложенного считаем, что процедура открытия указанных счетов, а также характер осуществляемых по ним расчетов должен быть регламентирован договорными условиями в части, не противоречащим нормативным требованиям Банка России. Таким образом, порядок осуществления расчетов по счетам 42301 и 42601 предполагает проведение расчетов, не связанных с предпринимательской деятельностью.

ВОПРОС 5
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом (в том числе кредитные организации), обязаны представить в уполномоченный орган информацию по операциям, подлежащим обязательному контролю, и иным операциям, связанным с легализацией преступных доходов, осуществляемым физическими и юридическим лицами.
Вместе с тем, при совершении операций с денежными средствами, в том числе по зачислению на счет (вклад), нормами закона № 115-ФЗ на юридических лиц-владельцев счетов (вкладов) не возложены обязанности на осуществление мер, направленных на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Таким образом, обязана ли кредитная организация направлять сведения уполномоченному органу при совершении собственных операциях по размещению денежных средств в виде депозита в Банке России с кодом 4006.

ОТВЕТ
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 6 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее - Федеральный закон) операция по зачислению денежных средств на счет (вклад) или списанию денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операции по указанному счету (вкладу) не производились с момента его открытия, подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.

Положения пп. 3 п. 1 ст. 6 Федерального закона относятся к операциям, совершаемым по банковским счетам (вкладам), то есть по счетам (вкладам) открытым на основании договора банковского счета (банковского вклада), заключенного в соответствии с гражданским законодательством.

Следовательно, операция по внесению юридическим лицом денежных средств на депозитный счет в сумме, равной или превышающей 600 000 руб. либо равной сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышающей ее, подлежит обязательному контролю.

В связи с этим, по мнению аудиторов, операции, проводимые по счетам 319 «Депозиты и иные размещенные средства в Банке России» и 322 «Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях», подлежат обязательному контролю, и, соответственно, сведения о таких операциях должны направляться кредитной организацией в уполномоченный орган, в случае если при осуществлении своей деятельности ей стало известно о совершении таких операций.

При этом следует отметить, что никаких исключений для операций, проводимых Банком России, законодатель не устанавливает.

ВОПРОС 6
Статьей 24 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Банка предусмотрено распределения доли, принадлежащей Банку в связи с выходов участников, следующим образом: «доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества». Таким образом, доля каждого участника в денежном выражении пропорционально увеличивается.

Верны ли следующие утверждения?

для Банка:

• такое распределение доли не относится с точки зрения исчисления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц к «доходам, полученным от долевого участия в других организациях» и, соответственно, на Банк не возлагаются функции налогового агента;
• распределение доли не подлежит налогообложению НДС в соответствии в пп.12 п.2 ст.149 НК РФ как «передача ... долей в уставном капитале организации»;
• доля, приходящаяся на выплаты физическим лицам, не подлежит обложению НДФЛ в соответствии п.19 ст. 217 НК РФ «в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
• распределение доли не подлежит обложению ЕСН и взносами;

для участников (юридических лиц):

• для участников (юридических лиц) возлагается обязанность самостоятельно включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль денежное выражение увеличения своей доли как внереализационный доход (безвозмездно полученные имущественные права) в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ;

для участников (физических лиц):

• если действие п.19 ст.217 НК РФ не применимо в данной ситуации, то обязанность удержания налога по ставке 13% (30% для резидентов) возлагается на Банк. При этом возможности удержать налог у Банка нет, так как в данной ситуации происходит лишь перераспределение доли без уменьшения величины уставного капитала, а за счет собственных средств Банк оплачивать НДФЛ не имеет права. Следовательно, речь может идти лишь о предоставлении сведений, а уплата налога будет произведена участниками самостоятельно.

Относительно невозможности удержания налога. А если участник является еще и работником организации? У него есть другие доходы и удержать налог есть с чего. Как быть в этой ситуации?

ОТВЕТ:
Налогообложение распределения доли участника общества с ограниченной ответственностью в связи с выходом участника из состава общества следует рассмотреть с точки зрения:

• налога на прибыль;
• налога на добавленную стоимость;
• налога на доходы физических лиц;
• единого социального налога.

1. Налог на прибыль организаций
Для Банка. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (ст. 275) налогообложению налогом на прибыль подлежат полученные организацией доходы от долевого участия в других организациях в виде дивидендов. Распределение доли в уставном капитале между участниками не признается как выплата дивидендов, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Для участников (юридических лиц). Понятие «доли ООО» в целях налогообложения четко не определено. Исходя из существующих определений, изложенных в гражданском законодательстве, доля ООО приравнивается не к ценным бумагам или имуществу, а скорее, к имущественным правам. В соответствии с требованиями ст. 128 ГК РФ имущественные права признаются в качестве имущества. Однако, при рассмотрении данной проблемы с юридической или налоговой точки зрения, очевидно, что доли хозяйственного общества специалисты налоговой службы относят именно к имущественным правам (такая же позиция изложена в Письме УФНС по г. Москве от 23.05.06 №28-10/44546@).
В соответствии с требованиями п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученные имущественные права признаются внереализационными доходами. Следовательно, на участников (юридических лиц) возлагается обязанность самостоятельно включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль денежное выражение увеличения своей доли.

2. Налог на добавленную стоимость
Согласно требованиям п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. Однако статьей 149 НК РФ предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Так в соответствии с требованиями п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация (передача) долей в уставном капитале организации не подлежит налогообложению НДС.
Следовательно, распределение доли в уставном капитале организации между ее участниками освобождается от обложения НДС.

3. Налог на доходы физических лиц
Согласно требованиям п. 1 ст. 226 НК РФ Банк является налоговым агентом. В соответствии с требованиями п. 1 статьи 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло. Следовательно, при увеличении доли участника общества с ограниченной ответственностью у физического лица-участника возникает обязанность исчислить и уплатить НДФЛ. Однако при распределении доли без изменения размера уставного капитала у Банка, как налогового агента, нет возможности удержать налог, так как фактической выплаты денежных средств физическому лицу не происходит.
Что касается ситуации, когда физическое лицо является работником Банка и у него есть другие доходы, то в данном случае Банк обязан выполнить функции налогового агента, поскольку в соответствии с требованиями п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

4. Единый социальный налог
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Сумма распределяемой доли не является выплатой или вознаграждением, начисленным работодателем в пользу физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, доход физического лица, связанный с распределением доли в уставном капитале, не облагается единым социальным налогом.

ВОПРОС 7
Банком А открыт корсчет № 30110 в банке Б, а банк Б открыл счет № 30109 в банке А. Необходимо ли разницу между этими счетами включать в код 8938 и рассматривать их как сопоставимые по размеру встречные требования сроком исполнения в ближайшие 30 дней?
Банком А корсчет № 30110 банке С, расчеты ведутся в рублях и иностранной валюте. Незавершенные расчеты по расчетам в иностранной валюте по банку С ведутся по счёту № 30233. Необходимо ли учитывать остатки по этому счету по коду 8950, а также добавлять его в расчет Н6 по этому банку.

ОТВЕТ

1. В соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 №110-И
   «Об обязательных нормативах банков» при расчете расшифровки по коду 8938 «Одинаковые (сопоставимые) по размеру встречные требования банка к кредитным организациям-корреспондентам и кредитных организаций-корреспондентов к банку сроком исполнения в течение ближайших 30 дней по счетам НОСТРО и ЛОРО (в части, вошедшей в расчет кодов 8910 и 8950), межбанковским кредитам и депозитам (в части требований, одинаковых (сопоставимых) по размеру и сроку, оставшемуся до даты исполнения» учитываются все сопоставимые по размеру и срокам встречные требования банка к банкам-контрагентам, срок исполнения которых наступает в течение ближайших 30 календарных дней. Если суммы встречных сопоставимых по размеру требований разные, корректировка осуществляется на сумму минимального из сопоставимых требований вне зависимости от виды валюты в рублевом эквиваленте. При этом в расчет принимается общая сумма требований (средства на корреспондентском счете НОСТРО, размещенные межбанковские кредиты и депозиты) и общая сумма обязательств (средства на корреспондентском счете ЛОРО, привлеченные межбанковские кредиты и депозиты) в отношении одного и того же банка-корреспондента. Следует обратить внимание, что сопоставимость сумм и сроков встречных требований определяется на основании профессионального суждения. Например, остаток на счете-НОСТРО составляет 6 000 тыс. рублей, на счете-ЛОРО 650 тыс. рублей. Исходя из примера сопоставимыми требованиями, подлежащими включению в состав расшифровки 8938, будут взаимные требования/обязательства банков-корреспондентов в сумме 650 тыс. рублей (сумма минимального из сопоставимых требований).
2. Пунктом 1.3. Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банков» предусмотрено, что при расчете обязательных нормативов должно соблюдаться следующее требование - если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов <*>, приведенных в Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 №110-И для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива. По нашему мнению, в соответствии с требованиями п. 1.3. при расчете расшифровки 8950 «Средства на корреспондентских счетах в банках-резидентах Российской Федерации и в банках-нерезидентах стран, не входящих в группу развитых стран...а также незавершенные расчеты по корреспондентским, открытым в банках-корреспондентах», а также норматива Н6 «Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков», исходя из экономической сути проводимых операций, следует учитывать средства, находящиеся на балансовых счетах 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» по соответствующим банкам-корреспондентам.