Подробности про CMP
Для ОАО подрядная организация выполняет проект перепланировки здания. Далее будут выполняться строительно-монтажные работы для собственного потребления. На 01.01.2006 здание полностью самортизировано. С момента ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет. Встают вопросы:
- как учитывать НДС после выполнения работ подрядной организацией;
- как учитывать НДС при проведении работ в этом здании хозспособом;
- как учитывать НДС по материалам и оборудованию, приобретенным для строительства здания;
- какие бухгалтерские проводки составляются при этом (отдельно по подряду и по хозспособу)?
В. Кузнецов
Перепланировка здания исходя из действующей нормативной терминологии является реконструкцией, если в результате перепланировки изменяются технико-экономические показатели здания.
Согласно п. 2 ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, под объектом капитального строительства подразумеваются отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которых должны быть составлены отдельный проект и смета. Поэтому реконструкцию как комплекс работ, на осуществление которой для ОАО составляются отдельный проект и смета, следует рассматривать как объект капитального строительства.
Суммы НДС, предъявленные подрядной организацией при проведении ею капитального строительства, принимаются к вычету при выполнении следующих условий, установленных главой 21 ПК РФ:
- в счете-фактуре подрядной организации сумма НДС выделена отдельной строкой;
- выполненные подрядной организацией работы приняты к учету на основании первичного документа, подписанного заказчиком;
- предполагается использование здания для осуществления операций, облагаемых НДС.
Вычеты суммы НДС по приобретенным материалам и оборудованию независимо от способа осуществления работ по реконструкции здания предоставляются в аналогичном порядке, то есть при наличии счета-фактуры продавца материалов и оборудования после принятия их к учету на основании первичного документа с выделенной суммой НДС.
В бухгалтерском учете при выполнении реконструкции здания подрядным способом осуществляются следующие записи:
Дебет 10 субсчет 8 "Строительные материалы" Кредит 60
- приняты к учету строительные материалы
Дебет 19 Кредит 60
- принят к учету НДС по строительным материалам
Дебет 07 Кредит 60
- принято к учету оборудование
Дебет 19 Кредит 60
- принят к учету НДС по приобретенному оборудованию
Дебет 68 Кредит 19
- сумма НДС по приобретенным материалам и оборудованию принята к вычету из бюджета (в случае если реконструируемое здание будет использоваться в операциях, не облагаемых налогом, сумму "входного" НДС нужно включать в стоимость приобретения материалов и оборудования)
Дебет 10.7 Кредит 10 субсчет 8 "Строительные материалы"
- строительные материалы переданы подрядной организации
Дебет 08 субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07
- оборудование передано в монтаж подрядной организации
Дебет 08 субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 60
- приняты к учету работы подрядной организации
Дебет 19 Кредит 60
- принят к учету НДС по подрядным работам
Дебет 08 субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 10.7
- списаны материалы, использованные подрядной организацией при реконструкции здания
Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС по подрядным работам принята к вычету из бюджета (в случае если реконструируемое здание будет использоваться в операциях, не облагаемых налогом, сумму "входного" НДС нужно включать в стоимость приобретенных подрядных работ).
Учет НДС при проведении реконструкции здания хозяйственным способом следует осуществлять в следующем порядке.
В течение каждого месяца организация накапливает фактические затраты, связанные с реконструкцией здания, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
Все затраты группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет ведется по следующей структуре расходов:
а) строительные работы (обособленно ведется учет строительных работ, выполненных собственными силами);
б) работы по монтажу оборудования (обособленно ведется учет монтажных работ, выполненных собственными силами);
в) приобретение оборудования, требующего монтажа;
г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) прочие капитальные затраты, в том числе на содержание отдела капитального строительства (ОКСа).
В течение месяца в аналитическом учете к счету 08.3 "Строительство объектов основных средств" аккумулируются фактические расходы, связанные с выполнением строительных и монтажных работ собственными силами (п. "а" и "б" в части строительных и монтажных работ, выполненных собственными силами). Указанные суммы на последний день налогового периода формируют налоговую базу для расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (п. 2 ст. 159 НК РФ). Ставка налога - 18%.
Вычет данной суммы НДС производится по мере уплаты ее в бюджет (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете при выполнении реконструкции здания хозяйственным способом осуществляются следующие записи:
Дебет 10 субсчет 8 "Строительные материалы" Кредит 60
- приняты к учету строительные материалы
Дебет 19 Кредит 60
- принят к учету НДС по строительным материалам
Дебет 07 Кредит 60
- принято к учету оборудование Дебет 19 Кредит 60
- принят к учету НДС по приобретенному оборудованию Дебет 68 Кредит 19
- сумма НДС по приобретенным материалам и оборудованию принята к вычету из бюджета (в случае если реконструируемое здание будет использоваться в операциях, не облагаемых налогом, сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретения материалов и оборудования)
Дебет 08.3 Кредит 07
- оборудование передано в монтаж Дебет 08.3 Кредит 10 субсчет 8 "Строительные материалы"
- списаны строительные материалы
Дебет 08.3 Кредит 25
- списаны расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов
Дебет 08.3 Кредит 70
- отражены расходы на оплату труда основных строительных рабочих и монтажников
Дебет 19 Кредит 68
- начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления
Дебет 08.3 Кредит 70
- отражены расходы на оплату труда прочих работников, участвующих в реконструкции здания, за исключением строительно-монтажных рабочих
Дебет 08.3 Кредит 69
- начислен ЕСН и НСиПЗ на оплату труда работников, участвующих в реконструкции здания
Дебет 08.3 Кредит 23, 60, 76 и др.
- осуществлены прочие затраты, предусмотренные сметой на реконструкцию здания.
После уплаты в бюджет суммы НДС по выполненным СМР для собственного потребления:
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС по выполненным строительным и монтажным работам.
Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" (РБС).
Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО "АКГ "РБС"/ Все права защищены
