Акции с украинской пропиской (Версия для печати)

СИТУАЦИЯ. Петербургская организация приобретает акции киевского предприятия, котирующиеся на рынке ценных бумаг. В договоре купли-продажи цена акций и общая сумма сделки установлены в рублях, а номинал акций — в гривнах. Доходы по акциям фирма будет получать тоже в гривнах.

Давайте разберемся, какие особенности бухгалтерского учета влечет за собой приобретение за рубли акций, номинированных в иностранной валюте. Особенность операций по покупке акций фирмы — резидента Украины состоит в том, что в данном случае речь идет о сделке с так называемыми внешними ценными бумагами (подп. 3, 4 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.03 №173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле“).

По операциям с внешними ценными бумагами между резидентами и нерезидентами Российской Федерации разрешены денежные расчеты как в рублях, так и в иностранной валюте, если иное не установлено Центральным банком России в целом или применительно к отдельным видам внешних ценных бумаг (п. 8 ст. 8 закона №173-ФЗ).

Для приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей этих бумаг (удостоверенных ими прав), российская фирма использует специальный банковский счет “Р2“, открываемый в уполномоченном банке (п. 2.1.3 инструкции Банка России от 07.06.04 № 116-И).

А уже со счета “Р2“ банк списывает денежные средства на счет нерезидента (п. 2.7.2 инструкции № 116-И). Для учета прав фирмы-покупателя на внешние ценные бумаги, операции с которыми осуществляются с использованием специальных банковских счетов в иностранной валюте, используются специальные разделы счетов депо резидентов, открытых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, имеющими лицензию на осуществление депозитарной деятельности (п. 3.1 инструкции №116-И). Однако в нашем случае специальный счет “Р2“ открывается в рублях. Поэтому вести учет прав на приобретенные у резидента Украины ценные бумаги на специальном разделе счета депо “Р2“ не требуется.

Не придется фирме-покупателю и резервировать средства в Банке России. Дело в том, что при приобретении внешних ценных бумаг у нерезидента резервировать средства фирма обязана только при списании с ее специального банковского счета “Р2“ иностранной валюты. Это следует из пункта 1.5 указания Банка России от 29.06.04 № 1465-У. В нашем же случае со спецсчета списываются рубли.

Приобретение акций иностранного юрлица является финансовыми вложениями организации, если выполняются одновременно три условия:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (договор купли-продажи акций, акт приемки-передачи акций, выписка депозитария);
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (дивиденды, прирост стоимости акций при дальнейшем выбытии и т. п.).

Для учета наличия и движения инвестиций организации в акции акционерных обществ в Плане счетов предусмотрен счет 58 “Финансовые вложения“ (субсчет 58–1 “Паи и акции“). К бухгалтерскому учету акции принимаются по первоначальной стоимости. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений“. В данном случае акции приобретаются за плату, поэтому первоначальной стоимостью финансовых вложений следует признать сумму фактических затрат организации на их приобретение, которая складывается из:

сумм, уплачиваемых в соответствии с договором украинской компании;
сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
иных непосредственно связанных с приобретением акций затрат.

Принятие к учету приобретенных акций осуществляется на дату перехода прав собственности на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.96 №39-ФЗ “О рынке ценных бумаг“. Проводки в этом случае делаются следующие:

Дебет 55 Кредит 51
— перечислены денежные средства на специальный банковский счет “Р2“;

Дебет 76 Кредит 55
— оплачены акции украинской компании;

Дебет 58–1 Кредит 76
— учтены акции в составе финансовых вложений (на день перехода права собственности).

В бухгалтерском учете дивиденды, полученные по акциям иностранной фирмы, отражают в составе операционных доходов в качестве поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций на основании Протокола общего собрания (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Конечно, если участие в уставных капиталах других компаний не является основным видом деятельности фирмы — приобретателя акций.

Расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 в корреспонденции со счетом 91. При этом пересчет возникающей в этом случае дебиторской задолженности в рубли производится на дату признания в учете доходов в виде дивидендов (п. 3 ПБУ 3/2000).

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными в момент поступления в организацию денежных средств (п. 1 ст. 250; подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). До указанного момента в бухучете следует отразить отложенное налоговое обязательство из-за различий признания дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете.

Л.К. Гаврилюк, ведущий консультант ЗАО “АКГ “РБС“»